Коллектив авторов - Бухгалтерский финансовый учет. Часть 1

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств они списываются в дебет счета 86 с кредита соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и по каждому источнику поступления.

Для отражения операций по капитальным вложениям в регистрах учета предназначены ведомость № 79-АПК учета затрат по капитальным вложениям и ремонту и журнал-ордер № 16АПК. Кроме того, могут применяться лицевые счета подразделений (ф. № 83-АПК) и ведомость № 80-АПК учета затрат по законченным капитальным вложениям.

Лицевыми счетами подразделений (производственными отчетами) пользуются при наличии значительного числа объектов капитальных вложений в хозяйстве. На основе данных лицевых счетов (производственных отчетов) и листков–расшифровок или непосредственно из первичных документов делают записи в ведомость № 79-АПК, в которой аналитический учет затрат по счетам капитальных вложений осуществляют в соответствии с действующей номенклатурой счетов, субсчетов и аналитических счетов. Для каждой группы затрат отводят отдельный раздел.

Затраты в ведомости систематизируют по объектам учета, статьям и корреспондирующим счетам: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» и др. Каждую сумму записывают в определенную графу. Суммы с кредита счета 60 записывают по данным журнала-ордера № 6-АПК. Следует иметь в виду, что на дебет счетов капитальных вложений могут быть отнесены суммы с кредита счетов, учет по которым ведут и в других журналах-ордерах. Это относится к счетам 50, 51, 71 и др. Суммы по ним записывают в ведомость № 79-АПК на основании листков-расшифровок. В отдельных графах по каждому объекту капитальных вложений отражают суммы накладных расходов по строительству, которые сюда относят комплексными статьями путем распределения из раздела ведомости, где сосредоточен постатейный учет накладных расходов. Аналогичным путем поступают с расходами по эксплуатации строительных машин и механизмов.

В отдельные графы записывают суммы, характеризующие уменьшение затрат по строительству и приобретению основных средств (отходы производства, возврат материалов и т. п.). С учетом этих сумм в ведомости по каждому объекту ежемесячно подсчитывают сумму прямых затрат и суммы накладных расходов. Затем определяют общую сумму затрат с учетом прямых и накладных расходов по каждому объекту за месяц и с начала года (фактическую и в сметной стоимости).

В целом в ведомости № 79-АПК по каждому объекту капитальных вложений должно быть обеспечено получение следующих данных: по переходящим с прошлого года объектам – стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года по фактической и сметной стоимости; по затратам текущего года – по каждой статье затрат в разрезе корреспондирующих счетов суммы затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года (если на каждый объект отводят две строки); итоги затрат за месяц и с начала года.

Следует иметь в виду, что выявленные в ведомости итоги оборотов по кредиту счетов учета материальных ценностей и затрат, учитываемых в журнале-ордере № 10-АПК (счета 07, 10, 23, 29, 31, 69, 70, 96), подлежат отнесению на соответствующие счета в этом журнале-ордере (что делается, как правило, по счетам учета товарно–материальных ценностей на основании ведомостей № 46-АПК, по счетам учета затрат – на основании лицевых счетов формы № 83-АПК и т. д.).

Сводный учет оборотов по кредиту счетов капитальных вложений осуществляют в журнале-ордере № 16-АПК. Для каждого из включенных в журнал-ордер счетов отведен определенный раздел, где записывают кредитовые обороты по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. В журнале-ордере записи делают в хронологическом порядке на основании соответствующих первичных документов или листков-расшифровок, если соответствующие суммы не отражены в ведомости № 79-АПК. Однако в большинстве случаев основанием для записей в журнал-ордер № 16-АПК являются данные ведомости № 79-АПК.

При значительном количестве объектов капитальных вложений наряду с ведомостью № 79-АПК предприятия могут вести и ведомость № 80-АПК (Ведомость учета затрат по законченным капитальным вложениям). Данная ведомость предназначена для накапливания данных в целом по предприятию по законченным объектам капитальных вложений. Показатели этой ведомости используют для контроля за соблюдением сметной стоимости капитальных вложений и составления установленной отчетности.

Записи в ведомость № 80-АПК делают на основе данных ведомости № 79-АПК по законченным и принятым в эксплуатацию объектам капитальных вложений. При этом отраженные в ведомости № 79-АПК данные о прочих затратах, а также об убытках, включаемых в инвентарную стоимость объекта, в ведомости № 80-АПК распределяют по объектам капитальных вложений и выводят полную инвентарную стоимость введенных в действие объектов. При ведении ведомости № 80-АПК записи в журнал– ордер № 16-АПК сумм кредитовых оборотов счета 08 делают на основании данной ведомости (а не ведомости № 79-АПК).

Кредитовые обороты субсчетов счета 08 по формированию основного стада отражают в журнале-ордере № 16-АПК на основе данных первичных документов, сгруппированных в листках– расшифровках в разрезе корреспондирующих счетов. В силу малого количества операций по данным субсчетам затраты по формированию основного стада в течение месяца группируют в листках-расшифровках, в которых по каждому виду и группе животных отражают остаток на начало и конец месяца, а также обороты по дебету и кредиту за месяц. Остаток на начало месяца переносят из соответствующего листка-расшифровки за прошлый месяц. Суммы дебетовых оборотов определяют на основе данных ведомости № 73-АПК.

Текст предоставлен ООО «ЛитРес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на ЛитРес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.