Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Резервы подлежат пересмотру каждую отчетную дату. Их следует корректировать для отражения текущей оценки. Резерв можно использовать только для тех затрат, в отношении которых он создан.

В международном стандарте МСФО 37 также говорится о применении принципов признания и оценки в конкретных случаях – будущих операционных убытков, обременительных контрактов и реструктуризации:

1) реструктуризация представляет собой программу, разработанную и контролируемую руководством, которая существенно изменяет либо масштаб деятельности, либо способ осуществления такой деятельности. Резерв на затраты при реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резервов;

2) резервы не следует признавать для будущих операционных убытков. Предположение о будущих операционных убытках указывает на возможное обесценение определенных активов. В данном случае более уместно применение МСФО 36 «Обесценение активов»;

3) текущее обязательство по обременительному контракту должно признаваться и оцениваться в качестве резерва. Обременительным считается контракт, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательств превышают ожидаемые экономические выгоды.

Если показатели резервов, сформированные в учете, будут отражены в финансовой отчетности, то это повысит ее информативность, позволит провести более детальный анализ финансового положения предприятия, что в свою очередь позволит пользователям отчетности принимать обоснованные управленческие решения.

Различия в правилах бухгалтерского учета различных систем и связанные с этим затруднения могут быть преодолены предприятиями при применении тех положений, которые аналогично решают те или иные вопросы или устанавливают аналогичные правила отражения и учета. Все преимущества и недостатки такого подхода организации должны оценить для себя самостоятельно исходя их конкретного вида деятельности, особенностей и положения на рынке.

Переход российских предприятий на формирование отчетности в соответствии с международными стандартами повысит качество и информативность отчетности. Сведения, отраженные в ней позволят всем пользователям отчетности, банкам, инвесторам и т. д., оценить реальное финансовое положение предприятия. В последнее время некоторые положения по бухгалтерскому учету в России были изменены и тем самым приближены к положениям МСФО. Это коснулось вопросов учета отдельных операций, порядка раскрытия информации в отчетности и т. д. Например, было введено положение, в соответствии с которым доходы и расходы подлежат признанию в том отчетном периоде, к которому они относятся фактически. Также были введены в оборот некоторые понятия, которые стали абсолютно новыми в российском бухгалтерском учете – гудвилл, условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты и т. д.

Требования в отношении учета отдельных операций приведены в соответствие с МСФО. Формы отчетности в настоящее время объявлены рекомендательными, а не обязательными. Кроме того, организации могут выбирать оптимальную для них учетную политику по некоторым вопросам, к примеру, в части касающейся определения сроков полезного использования активов, а также методов оценки и выбытия материально-производственных запасов и т. д.

Порядок раскрытия информации в дополнениях к финансовой отчетности также был дополнен некоторыми положениями, соответствующими международным стандартам. К примеру это коснулось:

• порядка раскрытия основных направлений учетной политики и оценки влияния ее дополнений на сведения предыдущих отчетных периодов;

• представление информации об операциях с аффилированными лицами;

• о географической и отраслевой принадлежности организации;

• о прекращенных видах деятельности предприятия.

Однако на практике эти требования почти неактуальны, что вызвано фактом подготовки финансовой отчетности большинства российских организаций ориентированной прежде всего на налоговые и иные контролирующие органы, а не на собственника, потенциального инвестора или кредитора.

Также до сих пор не являются редкостью противоречия между нормативными актами, как между законами и ПБУ, так отдельных ПБУ между собой. Указанные противоречия преодолеть достаточно сложно из-за того, что зачастую документы попросту оперируют различными понятиями.

К примеру, Закон – понятием «фактическая стоимость приобретаемого имущества», в которое включаются и основные средства,

ПБУ 6/01 – понятием «первоначальная стоимость основных средств»,

ПБУ 15/01 – понятием «проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива», который также включает в себя основные средства,

ПБУ 10/99 – понятием «проценты», которые рассматриваются вне связи с направлением использования заемных средств, то есть имеет место коллизия принципов. [13]

Пример.

Организация пользуется нормами Закона «О бухгалтерском учете». Первоначальная стоимость основных средств формируется в сумме всех фактических затрат, связанных с его приобретением, независимо от времени возникновения расходов.

Реализация этого варианта достаточно сложна. Возможны ситуации, когда необходимо будет отложить признание объектов в качестве основных средств до завершения полного формирования их фактической стоимости либо нужно будет предусмотреть способы формирования первоначальной стоимости с возможностью ее корректировки «во времени» различными способами.

Пример.

Организация пользуется нормами ПБУ 15/01, используя понятие инвестиционного актива, и, как следствие, применяет разный порядок учета процентов по объектам, отнесенным в состав инвестиционных активов и не признанным таковыми.

В этом случае возможны затруднения – предприятие должно выработать ряд критериев, на основании которых объекты будут признаны инвестиционными активами.

Пример.

Организация разрабатывает оригинальный порядок учета процентов, используя разные нормы в разных хозяйственных ситуациях.

Например, организация принимает решение: проценты, возникающие до принятия объекта в составе основных средств, учитывать в первоначальной стоимости объекта. При этом исключение из этого правила составляют проценты, начисленные по заемным средствам, привлеченным на приобретение неамортизируемого актива.

Или организация принимает решение применять нормы ПБУ 15/01 в отношении учета процентов по всем объектам основных средств независимо от срока их создания (приобретения).

В любом случае, какой бы из вариантов организация ни предпочла, этот выбор должен быть всесторонне обоснованным, поскольку неприменения норм какого-либо из нормативных актов избежать не удастся.