Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Однако, МСФО предъявляют больше требований к раскрытию информации по сравнению с ПБУ 18. Так, в соответствии с МСФО 12 подлежат раскрытию, в частности следующие сведения:

• расходы по налогу и возмещение налога, связанные с прибылью (убытком) от обычных видов деятельности, признаются непосредственно в отчете о прибылях и убытках;

• основные компоненты совокупного расхода по налогу на прибыль раскрываются отдельно. Такими компонентами могут быть текущие налоги отчетного года, корректировки налогов предыдущих лет, сумма расхода по отложенным налоговым обязательствам, суммы налогов, связанные с признанием фундаментальных ошибок и т. п.;

• совокупность текущего и отложенного налога, отнесенного на уменьшение (увеличение) капитала;

• расходы по налогу, относящиеся к непредвиденным статьям, признанным в течение периода;

• сверка зависимости между бухгалтерской прибылью и отраженным расходом по налогу;

• обоснование изменений в применяемой налоговой ставке по сравнению с предыдущими периодами;

• суммы и срок действия не признанных в балансе вычитаемых налоговых разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов;

• сумма временных разниц по инвестициям в дочерние компании, зависимые компании и совместные предприятия (товарищества), для которых не признаются отложенные налоговые обязательства.

К числу базовых принципов МСФО относят предоставление данных о реальной стоимости предприятия на отчетную дату и неприменение затратного метода оценки. Помимо этого, учет по МСФО требует применения достаточно сложных технических методов оценки активов и обязательств, а также составления консолидированного отчета о доходах. Указанный отчет отражает изменения в стоимости имущества и обязательствах организаций вне зависимости от взносов собственников и выплаты им дивидендов. По этой причине применение МСФО в нашей стране ограничивается рядом сложностей. К примеру, в связи с применением «учета по справедливой стоимости», учетом влияния инфляции и т. д. Это лишний раз доказывает, что различия между российскими и международными стандартами всегда будут иметь место.

Основная цель составления консолидированной отчетности состоит в представлении финансово-хозяйственной деятельности группы компания, дочерних, зависимых и т. д., как деятельности единого предприятия.

Ассоциированная компания признается зависимой, если другое (участвующее) общество имеет более 20 % его голосующих акций (акционерное общество) или 20 % уставного капитала (общество с ограниченной ответственностью). Учитывая, что при приобретении 50 % голосующих акций (долей участия) общество признается дочерним, оно будет считаться зависимым при приобретении основным обществом пакета голосующих акций (долей участия) от 20 до 50 %. [20]

Суть зависимого общества можно описать следующим образом: компания, являющаяся владельцем контрольного пакета акций (долей участия), вправе влиять на принятие зависимым обществом решений, но не вправе давать ему указания, обязательные для исполнения.

Таким образом, при отношениях «основное общество – дочернее общество» предполагается возможность управления финансовой и хозяйственной политикой компании, а при отношениях «основное общество – зависимое общество» предусмотрено только значительное влияние на принятие решений.

Значительное влияние(significant influence) – участие в принятии решений по финансовой и оперативной политике без права единоличного или совместного контроля над нею. Как правило, наличие 20 % доли есть достаточный признак значительного влияния, если только не доказано его отсутствие. Напротив, при доле менее 20 % значительное влияние не признается, если только факт влияния не доказан иными аргументами.

Лицо, имеющее более 20 % доли с правом голоса в уставном капитале организации, имеет право предварительного и последующего контроля деятельности данного предприятия.

Необходимость предварительного контроля возникает, когда суммарная балансовая стоимость активов лиц, участвующих в сделке, превышает 200 тысяч минимальных размеров оплаты труда, либо когда один из участников сделки – предприятие, внесенное в Реестр организаций, имеющих долю на рынке определенного товара более 35 %, а также в случаях, когда приобретателем выступает группа лиц, контролирующая деятельность указанной организации.

Консолидированная отчетность формируется для установления степени влияния на финансовое состояние организаций их вложений в капиталы других (дочерних и зависимых) юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможности управлять их финансово-хозяйственной деятельностью.

Консолидированная отчетность используется:

• при котировке акций обществ, которые входят в группу;

• для определения эффективности экономических взаимосвязей предприятий, входящих в группу;

• при принятии решений и контроле основного общества за деятельностью группы;

При формировании консолидированной отчетности следует иметь в виду и такое понятие как интерес (доля) меньшинства.

Интерес (доля) меньшинства– это доля в уставном капитале дочернего общества, которая принадлежит остальным его участникам, помимо основного общества. Указанная доля не обеспечивает ее владельцам возможности контроля над деятельностью дочернего общества (участие в капитале общества, не составляющее контрольного пакета акций).

Доля меньшинства(minority interest) – часть чистых активов и часть чистых финансовых результатов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, не контролируемую материнской компанией (прямо или через другие дочерние компании).

Доля меньшинства в уставном капитале определяется двумя методами:

1) как процент не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. Этот способ применим только в отношении акционерных обществ при условии равного номинала всех эмитированных акций;

2) как часть уставного капитала, не принадлежащая головной организации, в его общей величине. Подобные способ допустим к применению всеми хозяйствующими субъектами.

Сводная отчетность составляется при использовании единой учетной политики для всех включаемых компаний. Если это нецелесообразно (невозможно), указанный факт раскрывается с определением долей в статьях отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

Сводная (консолидированная) отчетность группы формируется на основе бухгалтерской отчетности организаций ее образующих. Составление сводной (консолидированной) отчетности, которая суммирует сведения бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних организаций, а также отражает информацию о зависимых организациях, является прямой обязанностью головной организации. Отчетность составляется на основе форм, разработанных головной организацией по типовым формам бухгалтерской отчетности, в объеме и порядке, определенными Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, и состоит из следующих взаимосвязанных форм: