Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

а) разряды 1–2 – код синтетического счета по РСБУ;

б) разряды 3–4 – код субсчета по РСБУ;

в) разряды 5–8 – код аналитического счета по РСБУ;

г) разряды 9-10 – идентификатор счета по МСФО исходя из установления базовой аналогии наименования и режимов российских синтетических счетов и видов учетных объектов в системе МСФО;

д) разряды 11–14 – установление аналитических счетов на основе требований стандартов МСФО;

е) разряды 15–16 – идентификатор строки финансовой отчетности по МСФО, в которую включается учитываемый объект.

При проведении учета на основании описанной модели необходимо учитывать все возможные варианты представления разрядов счета, а также особенности российского учета и МСФО. Так, при синхронности учетных записей в российском бухгалтерском учета и МСФО – все разряды будут иметь числовое выражение. В случае же, если учетная запись есть в РСБУ и отсутствует в МСФО – разряды от 1 до 8 будут заполнены, а от 9 до 16 будут иметь нулевое выражение. Если учетная запись имеется только в МСФО – будут заполнены только разряды 1–2 и 9-16.

В таблице [29]приведен пример отражения обесценения основного средства (бухгалтерская запись: Дебет 91-2, Кредит 02).

При использовании комбинированной модели предполагается практически полное увязывание бухгалтерских записей в соответствии с каждым из стандартов. На практике зачастую это воплотить достаточно сложно, поэтому должно быть предусмотрено некоторое упрощение комбинированной модели учета. Суть упрощений сводится к тому, чтобы использовать коды российских счетов учета при ведении учета согласно МСФО. Также желательно формирование аналитических кодов для бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Таким образом, предприятие, ведя бухгалтерский учет сразу в соответствии с двумя упомянутыми системами, сможет легко увязать записи, относящиеся к МСФО, с российским бухгалтерским учетов по той причине, что используемые синтетические счета будут российскими.

Когда предприятие начинает вести параллельный бухгалтерский учет по МСФО и РСБУ, создается так называемый реестр российских и международных записей, в котором будут отражены следующие типы записей:

1) синхронные записи (совершаемые одновременно):

• записи по МСФО, по сумме и корреспонденции соответствующие записям по РСБУ.

Например, перечисление денежных средств, с расчетного счета в кассу организации отражается записью: Дебет 50, Кредит 51.

• записи по МСФО, по сумме соответствующие записям по РСБУ, но не соответствующие им по корреспонденции счетов.

Например, постановка на учет объектов капитального строительства отражается записями:

Дебет 08, Кредит 60 (РСБУ).

Дебет 01, субсчет «Объекты капитального строительства», Кредит 60 – в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» (МСФО).

• записи по МСФО, по корреспонденции счетов соответствующие записям по РСБУ, но не соответствующие им по сумме.

Например, передача материалов в производство отражается записями:

Дебет 20, Кредит 10 – по стоимости последних по времени закупок (РСБУ).

Дебет 20, Кредит 10 – по средней себестоимости в соответствии с МСФО 2 «Запасы» (МСФО).

2) асинхронные записи (совершаемые в разные моменты времени).

• постоянные асинхронные записи (записи, произведенные в одной учетной системе, в последующем не повторяются в другой учетной системе).

Если запись в РСБУ есть, а записи в МСФО нет, то, например, признание отложенного налогового обязательства отражается записью:

Дебет 68, Кредит 77 – отражение суммы отложенного налогового обязательства в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Если запись в МСФО есть, а записи в РСБУ нет, то, например, признание предмета лизинга в учете лизингополучателя (по условиям договора лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель) отражается записью:

Дебет 01, Кредит 76 – по первоначальной стоимости предмета лизинга, устанавливаемой в соответствии с МСФО 17 «Учет аренды» (МСФО).

• временные асинхронные записи (записи, произведенные в одной учетной системе, в последующем повторяются в другой учетной системе).

Например, сумма выручки от продаж продукции с отсрочкой платежа в случае, когда запись в РСБУ формируется ранее записи в МСФО, отражается записями:

Дебет 62, Кредит 90-1 – признание всей суммы выручки (РСБУ).

Дебет 62, Кредит 90-1 – признание дисконтированной величины выручки в соответствии с МСФО 18 «Выручка» (МСФО).

Дебет 62, Кредит 98 – отражение отложенного дохода, полученного в результате дисконтирования суммы выручки (МСФО).

Дебет 98, Кредит 90-1 – признание отложенного дохода в качестве выручки по мере завершения периода отсрочки платежа (МСФО).

Отличие между записями по МСФО и РСБУ в рассмотренном примере состоит в том, что в российском учете вся сумма выручки признается единовременно, а в МСФО постепенно – сначала дисконтированная часть выручки, которая впоследствии увеличивается на величину отложенного дохода (в общей сумме – выручка согласно РСБУ).

Например, списание денежных средств, с расчетного счета в коммерческом банке в случае, когда запись в МСФО формируется ранее записи в РСБУ, отражается записями:

Дебет 99, Кредит 51 – списание денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в коммерческом банке, у которого отозвана лицензия Банка России (МСФО).

Дебет 99, Кредит 51 – списание денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в коммерческом банке, на основании определения суда о завершении конкурсного производства (РСБУ).

Подготовленный реестр является основой для ведения параллельного учета по российским и международным стандартам с использованием либо комбинированной модели счета, либо ее упрощенной формы.

В Концепции среднесрочного развития бухгалтерского учета и отчетности отмечено, что в бухгалтерском учете и отчетности, в частности, существует проблема неоправданно высоких затрат хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам. Использование комбинированной модели счетов бухгалтерского учета, как раз и направлено на решение указанной проблемы. Это окажет реальную помощь российским организациям при подготовке к внедрению МСФО на предприятии, а также позволит снизить издержки на ведение бухгалтерского учета.