Денис Шевчук - Оффшоры: инструменты налогового планирования

Конечно, отношения британских властей с оффшорами совсем нельзя назвать безоблачными. Напротив, в последние годы власти туманного Альбиона приложили немало усилий, доводя до ума законодательство, относящееся к так называемым контролируемым зарубежным компаниям (Controlled Foreign Companies – CFC). Цель законодательства – предотвратить увод от налогов прибылей, накапливаемых британскими резидентами в низконалоговых странах. Согласно нынешним правилам, если британская компания владеет не менее 25 % капитала CFC, прибыли последней должны включаться в налогооблагаемую базу компании-акционера. Прежде британские группы сплошь и рядом создавали структуры в оффшорах и «континентальных» холдинговых юрисдикциях, через которые осуществляли контроль над своими иностранными активами. После ужесточения правил, касающихся CFC, многие группы предпочли управлять зарубежными «дочками» непосредственно из Великобритании.

При использовании английских компаний и холдингов в налоговых схемах следует кроме стандартных юридических вопросов также учитывать недавнюю инициативу английской налоговой службы по оффшорной систематизации (Offshore Arrangements Project). Ее суть в том, что налоговая служба в очередной раз пытается разделить два понятия – налоговая оптимизация и уклонение от налогообложения. Она использует специальное программное обеспечение для анализа структуры владения английских и ирландских компаний, а также по возможности поиска их акционеров с целью получения информации о бенефициарных владельцах.

К этому следует добавить, что для Великобритании характерно подозрительное отношение к бизнесу с российскими корнями. Это выражается, например, в том, что компании бывает достаточно сложно открыть банковский счет на территории Соединенного Королевства, если известно, что она контролируется бизнесменом из России (конечно, если он скромный русский миллионер, не обладающий влиянием Романа Абрамовича).

Льготы не для всех. С 2002 года в Соединенном Королевстве были введены льготы по налогообложению доходов от прироста капитала (capital gains). Прибыль от продажи холдингом доли в капитале дочерней компании может быть освобождена от налогов при выполнении ряда условий. Во-первых, британская компания должна владеть не менее чем 10 % обыкновенных акций «дочки», а период владения должен превышать 12 непрерывных месяцев (этот период в свою очередь должен начинаться не раньше двух лет до момента продажи акций). Кроме того, холдинг должен подпадать под определение «торговая компания» или входить в состав «торговой группы» в течение обозначенного выше 12-месячного периода, а также сразу после продажи акций. Дочерняя компания в течение этих 12 месяцев также должна являться «торговой компанией» сама либо быть холдингом для «торговой группы».

Что же такое «торговая компания» (trading company)?»Слово «торговая» не следует понимать узко, поскольку английский термин trade означает любую коммерцию«, – поясняет Заместитель генерального директора „Кредитный брокер INTERFINANCE“ (ИПОТЕКА * КРЕДИТОВАНИЕ БИЗНЕСА) Шевчук Денис (www.denisсredit.ru). – Если компания производит продукцию и продает ее, эта компания будет считаться торговой. Торговля в данном случае противопоставляется инвестиционной деятельности. Таким образом, чисто холдинговая структура не может воспользоваться освобождением от налога на прирост капитала».

Под торговой группой понимается «группа компаний, из которых одна или более ведут торговую деятельность, а неторговая деятельность в сумме не является превалирующей». Однако еще одна сложность состоит в том, что «превалирование» торговой или иной деятельности не определяется конкретным показателем.

Льготы по налогу на прирост капитала – хорошая иллюстрация того, что налоговая система Великобритании достаточно сложная, и ее позитивные элементы можно использовать лишь при соблюдении многих условий. Поэтому холдинг в Великобритании (как и в любой другой стране) не может быть универсальным инструментом в налоговом планировании, его эффективность нужно рассматривать применительно к конкретному случаю.

В последнее время наметился рост интереса предпринимателей к использованию английских компаний. Данную тенденцию подтверждает объединенная статистика регистрации компаний в Англии, Уэльсе и Шотландии, публикуемая британским регистрирующим органом (Companies House) на его официальном сайте.

Еще в конце прошлого года общее число компаний, зарегистрированных в Великобритании, преодолело «знаковый рубеж» в 2 миллиона компаний. Более того, с начала текущего года, зарегистрировано уже порядка 80 тысяч компаний.

К тому же, есть основания полагать, что сложившееся ситуация в ближайшем времени существенно не изменится, и рост спроса будет постепенно продолжаться, поскольку в рамках усиления мер противодействию легализации доходов, полученных незаконно, все большее внимание уделяется вопросам престижности страны регистрации компании.

Согласно исследованию компании «INTERFINANCE», теперь доступны к немедленному приобретению не только уже известные готовые компании Limited, но также и готовые партнерства с ограниченной ответственностью (LLP).

Вышеупомянутые партнерства позволяют на законных основаниях не уплачивать британский налог на прибыль, если участниками LLP являются 2 лица, зарегистрированные в безналоговых юрисдикциях, а само LLP не осуществляет деятельности на территории Великобритании.

Чем объясняется интерес российского бизнеса к оффшорам на Кипре?

Каждое государство заинтересовано в притоке иностранных, прежде всего прямых, инвестиций в свою экономику. Российская Федерация в этом отношении не является» исключением. Совершенно очевидно, что нет необходимости останавливаться подробно на пользе иностранных инвестиций для отдельно взятой страны. Любое учебное заведение, в котором преподают экономические предметы, с избытком предоставляет слушателям эту информацию, изобилующую статистическими данными об объемах инвестиций, крупнейших инвесторах и структуре вложений по отраслям.

Однако любую информацию, в том числе и статистическую, необходимо рассматривать также и сточки зрения использования особенностей национального инвестирования. И вот тогда несколько иной взгляд на инвестиции в Россию формируется, в частности, при знании рынка оффшорных компаний.

Сопоставим статистику инвестиций с рядом факторов, характеризующих инвестора. По данным за 1999 и 2000 годы, Республика Кипр занимала устойчивое третье место по объему инвестиций в Россию после США и Германии. А в III квартале 2001 года Кипр занял даже первое место. Учитывая то, что население Кипра составляет 750 тысяч человек, из которых 70 % работают в сфере услуг, а основные статьи производства в стране приходятся на аграрную сферу, обработку и производство химикалий, рыболовство, туризм, возникает вполне закономерный вопрос: кто в данной ситуации может являться реальным субъектом инвестирования в российскую экономику. Ответ на этот вопрос становится очевидным благодаря тому интересу, который в России проявляется к изменениям законодательства на Кипре, в частности с принятыми поправками в законодательстве, устанавливающими новые ставки налога на прибыль в размере 10 %, вместо ставших привычными 4,25 %.