Виталий Семенихин - Создание юридического лица или подразделения

2. в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

Письмом ФНС Российской Федерации от 3 сентября 2010 года №МН-37-6/10623@ «Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ» доведены рекомендуемые формы:

– сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленного подразделения российской организации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные сведения об обособленном подразделении (№С-09-3-1);

– сообщение об обособленном подразделении российской организации на территории Российской Федерации, через которое прекращается деятельность организации (которое закрывается организацией) (№С-09-3-2);

– уведомление о выборе налогового органа российской организацией для постановки на учет нескольких обособленных подразделений (№ 1-6-Учет).

Соответственно из всего сказанного выше можно заключить, что в гражданском законодательстве предусматривается возможность создания обособленных подразделений, но при этом установлено, что обособленное подразделение может быть создано в виде филиала или представительства. Кроме того, законодатель предъявляет определенные требования к созданию обособленного подразделения, для создания представительства или филиала юридического лица в учредительных документах последнего должны содержаться соответствующие сведения. Следовательно, можно констатировать, что в гражданско-правовом значении признание обособленного подразделения юридического лица связано с наличием в учредительных документах указаний о представительстве или филиале. При этом, по нашему мнению и исходя их расширительного толкования норм гражданского законодательства, выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица, ГК РФ не ограничивает юридическое лицо в создании обособленных подразделений иных видов. Таким образом, ГК РФ не возлагает на юридическое лицо, создавшее обособленные подразделения в иных формах, нежели филиал и представительство, обязанности по указанию информации о них в учредительных документах.

Порядок признания обособленного подразделения в налоговом законодательстве имеет другие особенности. Например, в НК РФ содержатся нормы, предусматривающие, что признание обособленного подразделения организации производится независимо от того, отражен или не отражен факт его создания в ее учредительных или иных организационно-распорядительных документах. Помимо этого в отличие от ГК РФ в НК РФ формы обособленных подразделений не зафиксированы. Данное обстоятельство позволяет утверждать, что для целей налогообложения обособленным подразделением будет признаваться помимо представительства и филиала любое другое подразделение организации, которое удовлетворяет критериям «обособленности», предусмотренным налоговым законодательством.

В целом, исходя из положений и гражданского и налогового законодательства, можно привести следующие условия для признания некого подразделения обособленным:

– наличие территориальной обособленности от создавшей его организации. Данное условие является одним из основных отличительных признаков, присущих обособленному подразделению. Оно должно быть расположено на иной, отличной от места нахождения организации, территории;

– наличие по месту его нахождения оборудованных стационарных рабочих мест. Содержание условия об «оборудовании рабочего места» на законодательном уровне не раскрывается. Учитывая правовую неопределенность в раскрытии юридического содержания этого понятия, а также отсутствие по данному вопросу правоприменительной позиции, сформированной судебной практикой, можно предположить, что под «оборудованным рабочим местом» следует понимать место, снабженное устройствами, приборами, механизмами и тому подобным, необходимыми для производства каких-либо работ. Как представляется, подразделение организации может быть признано обособленным только при оборудовании рабочих мест непосредственно организацией-работодателем, хотя с формальной точки зрения НК РФ не связывает факт наличия обособленного подразделения с созданием (оборудованием) рабочих мест непосредственно головной организацией.

Законодательство Российской Федерации сегодня знает понятие «обособленное подразделение». При этом эти определения приведены в различных нормативных актах и отличаются в части формулировок. Обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. О создании обособленного подразделения читайте в нашей статье.

Исходя из определения, приведенного в статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), и с учетом требований пункта 4 статьи 83 НК РФ можно выделить существенные признаки обособленного подразделения:

– территориальная обособленность имущества, принадлежащего организации на праве владения, от самой организации вне зависимости от факта документального оформления создания соответствующего подразделения;

– наличие рабочих мест (причем законодатель указывает на этот признак во множественном лице), созданных на срок не менее одного месяца (в соответствии с положениями статьи 6.1 НК РФ под месяцем понимается календарный месяц);

– ведение организацией деятельности через соответствующее подразделение.

Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ) обязывает организации, создающие обособленные подразделения в форме филиала и представительства, вносить изменения в учредительные документы и указывать на их наличие (статья 55 ГК РФ). Дополнительная обязанность, предусмотренная гражданским законодательством, – утвердить положение о филиале или представительстве.

Согласно пункту 2 статьи 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Обособленные подразделения не являются юридическими лицами. Цель, задачи и функции таких структур определяются создавшей их головной организацией. Она же организует в них бухгалтерский и налоговый учет, способы ведения которого должны соответствовать способам, избранным в ее учетной политике.