Татьяна Сергеева - Новый порядок расчета и выплаты больничных

Основанием для выплаты данного пособия является приказ работодателя о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. Пособие выплачивается ежемесячно в сроки, установленные для выплаты зарплаты (стипендии и т.д.). Решение о выплате пособия принимается в 10-дневный срок со дня подачи заявления о назначении такого пособия. Документы необходимо представить не позднее 6 месяцев с того дня, как ребенку исполнится полтора года, но при условии, что у работницы был оформлен отпуск по беременности и родам. В этом случае пособие выплачивается в размере, установленном федеральным законом на соответствующий период отпуска.

Если в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет у женщины наступает отпуск по беременности и родам, она вправе самостоятельно выбрать один из двух видов пособий, которые ей положены.

Данное пособие выплачивается за счет ФСС.

Оформляя отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, женщинам предоставляется компенсационная выплата за счет средств работодателя. Ее также можно выплачивать лицу (отцу, бабушке и т.д.), которое фактически производит уход за ребенком, если мать вышла на работу.

Размер и порядок назначения и выплаты указанных компенсаций регламентированы Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 и Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 № 1206 «Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» (с изм. и доп. от 08.08.2003) (далее – Порядок).

Данные компенсационные выплаты выплачиваются: матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

На данный момент размер выплаты составляет 50 рублей. Выплачивать компенсацию начинают со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком и до момента достижения ребенком возраста 3 лет или до месяца выхода на работу (при досрочном выходе из отпуска).

Таким образом, сотрудница до достижения ребенку полутора лет будет получать ежемесячное пособие (700 руб.) и компенсационную выплату (50 руб.); а с 1,5 лет до 3 лет – только компенсационную выплату (50 руб.).

Для назначения данной компенсации необходимо представить в бухгалтерию организации заявление и копию приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком, копию свидетельства о рождении ребенка. Решение о назначении компенсации работодатель принимает в течение 10 дней с подачи документов, а выплата осуществляется в сроки, установленные для выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком. Ежемесячная компенсационная выплата назначается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня предоставления указанного отпуска. При обращении за назначением ежемесячной компенсационной выплаты по истечении 6 месяцев со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком она назначается и выплачивается за истекшее время, но не более чем за 6 месяцев со дня месяца, в котором подано заявление о назначении этой выплаты.

На основании ст. 165 ТК РФ данная компенсация является обязательной для выплаты работодателем за счет собственных средств.

На основании п. 20 Порядка эти выплаты осуществляются за счет средств, работодателя, предназначенных для оплаты труда. В пределах установленных норм они уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ). Если же работодатель выплачивает большую сумму, чем установлено законом, то данную доплату отнести к расходам, уменьшающим прибыль, нельзя.

Выплаты в пределах норм не облагаются НДФЛ, ЕСН, взносами в ПФР и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве. Если работодатель выплачивает компенсацию в большем размере, то на сумму превышения начисляются НДФЛ и взносы на социальное страхование, а ЕСН и взносы в ПФР – нет, если данная разница не учитывается для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, включают данную выплату в расходы на оплату труда. Однако налогоплательщики, применяющие ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы», не уменьшают единый налог на суммы компенсационных выплат. С сумм свыше 50 руб. работодатель должен начислить взносы на обязательное пенсионное страхование.

Начисление и выплату пособий в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.

Пример 3. Сотрудница организации ушла в отпуск по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет и написала заявление на продление отпуска по уходу за ребенком до 3 лет.

Согласно приказу руководителя ей назначили пособия – 700 руб. и 50 руб. в месяц. Бухгалтер организации будет ежемесячно делать в учете следующие записи:

до достижения ребенком 1,5 лет:

Д-т 69-1, К-т 70 – 700 руб. – начислено пособие по уходу за ребенком;

Д-т 44, 26, К-т 70 – 50 руб. – начислено пособие работнице;

Д-т 70, К-т 50 – 750 руб. – выданы пособия работнице.

Все перечисленные пособия (кроме ежемесячного пособия на ребенка и компенсационных выплат) работодатель выплачивает в счет причитающегося к уплате ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ. Помимо указанных работодатель может выплачивать своим работникам дополнительные суммы, например доплаты к пособию по беременности и родам до фактического заработка, если заработная плата работника превышает 15 000 руб.

Рассмотрим налогообложение следующих видов пособий:

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (300 руб.);

– пособие по беременности и родам (максимальный размер 15 000 руб.);

– единовременное пособие при рождении ребенка (8000 руб.);

– ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет (700 руб.).

В пределах норм данные пособия не облагаются ЕСН, НДФЛ и взносами в ПФР и на страхование от несчастных случаев на производстве. При расчете налога на прибыль данные суммы также не учитываются.

Организации, применяющие специальные режимы налогообложения, все выплаченные пособия своим сотрудникам в пределах 1 МРОТ включают в расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, а налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» и ЕНВД, включают их в уменьшение исчисленного налога. На эти пособия не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.