Игорь Суворов - Доходы и расходы по УСН

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 Налогового Кодекса РФ;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Оплата коммунальных услуг при аренде недвижимого имущества включаются в расходы в следующем порядке. Если договор аренды содержит пункт об обязательствах арендатора оплачивать арендную плату и отдельно по счетам арендодателя коммунальные услуги, то он имеет право учесть эти платежи в расходах, но как арендные платежи по пп. 4 п.1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ. Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/98 расходы на оплату коммунальных услуг при применении упрощенной системы налогообложения могут быть отнесены к материальным расходам. При этом в этом же письме обращено внимание на положение п. 4 статьи 252 Налогового Кодекса РФ – если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно решить, к какой именно группе отнести такие расходы. Таким образом, расходы на оплату коммунальных услуг могут быть учтены и в составе материальных расходов и в составе арендных платежей (в зависимости от условия договора аренды).

Затраты на приобретение спецодежды для работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком. Такие расходы производятся в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/34 «О расходах на приобретение спецодежды при применении упрощенной системы налогообложения»).

Фирмы на УСН могут включать в состав затрат расходы на ремонт контрольно-кассовой техники, ее содержание и эксплуатацию (регистрацию ККТ в налоговой инспекции, ее переосвидетельствование, техническое обслуживание, пломбирование и т. п.). Налоговую базу уменьшают и затраты, связанные с приобретением расходных материалов для ККТ, например, с покупкой кассовой ленты (Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2005 г. N 03-03-02-05/6 и от 16 августа 2005 г. N 03-11-04/2/49).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут отнести затраты на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, салфеток, мыла, чистящих средств и т. д) в расходы, уменьшающим налоговую базу. Стоимость таких материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные, транспортные и иные затраты. (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/182)

В статье 255 Налогового Кодекса РФ описан перечень и порядок признания расходов на оплату труда.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;