Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Общая среднегодовая стоимость основных средств компании, таким образом, равна:

1 300 000 руб. (100 000 + 500 000 + 700 000).

Ставка налога на имущество – 2,2 %.

Итак, стоимость «общехозяйственного» имущества, приходящаяся на торговлю покупными товарами, составляет:

303 333 руб. (700 000 Ч 130 000: 300 000).

Стоимость этого имущества, относящаяся к реализации продукции собственного производства, составляет:

396 667 руб. (700 000 Ч 170 000: 300 000).

Таким образом, для исчисления авансового платежа по налогу на имущество будет приниматься стоимость имущества в размере:

896 667 руб. (500 000 + 396 667).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 6 месяцев 2006 года составит:

4932 руб. (896 667 руб. Ч 2,2 %: 4).

Указанная сумма отражается в налоговой декларации по итогам отчетного периода, а ее начисление и уплата в бюджет показываются следующими записями:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– 4932 руб. – начислена сумма авансового платежа по налогу на имущество;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 51

– 4932 руб. – перечислена в бюджет сумма авансового платежа по налогу на имущество.

Аналогичным образом следует вести раздельный учет и для целей исчисления других налогов, таких как налог на прибыль, а также налог на добавленную стоимость.

Раздельный учет заработной платы

Вести раздельный учет заработной платы нужно потому, что выплаты работникам, занятым во «вмененной» деятельности, ЕСН не облагаются. А вот с заработка тех, кто задействован в «общережимных» видах бизнеса, начислять этот налог нужно. Поэтому зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах.

Кто на каких работах задействован, естественно, каждое предприятие решает самостоятельно. Это решение лучше всего оформить приказом руководителя. Также в этом приказе следует указать, работа каких сотрудников не связана напрямую с определенным видом деятельности. Как правило, это начальство, бухгалтеры, кладовщики и т. д. Заработную плату таких работников нужно учитывать обособленно.

И распределять ее между видами деятельности нужно пропорционально выручке. Такой порядок, как мы уже говорили, установлен пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. И на ту часть дохода работников, которая будет включена в расходы деятельности, не переведенной на «вмененный» налог, бухгалтер должен начислить ЕСН.

Сложности могут возникнуть и при расчете взносов на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что их нужно начислять на доходы всех работников. Какие-либо льготы для сотрудников, которые заняты в деятельности, переведенной на «вмененный» доход, законодательством не предусмотрены. А значит, у такого предприятия база, облагаемая ЕСН и пенсионными взносами, будет различной.

Как известно, суммы пенсионных взносов уменьшают единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет. Это установлено пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ. Однако, как мы уже указали, на заработок сотрудников, занятых во «вмененной» деятельности, ЕСН не начисляется. Поэтому пенсионные взносы по таким сотрудникам будут уменьшать не ЕСН, а налог на вмененный доход. Это определено в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

А как быть с сотрудниками, которые заняты сразу во всех видах деятельности? Как учитывать пенсионные взносы, уплаченные за них? Сразу скажем, что в Налоговом кодексе РФ нет ответа на этот вопрос.

Поэтому логично будет распределять взносы между видами деятельности пропорционально выручке от каждого бизнеса. Только не забудьте такой порядок закрепить в приказе об учетной политике в целях налогообложения.

ПРИМЕР

Организация владеет магазином, через который реализует продовольственные товары в розницу. Эта деятельность переведена на ЕНВД. Кроме того, занимается оптовой торговлей, и с полученных доходов платит обычные налоги. Оба эти вида деятельности являются основными видами деятельности организации. Поэтому расходы по ним отражаются на отдельных субсчетах счета 20.

Иванов И.В. работает в данной организации главным бухгалтером. Его работу нельзя отнести к какому-то одному виду деятельности, ведь он ведет учет всех операций. За май 2007 года ему было начислено 20 000 руб.

Общий доход организации за этот месяц составил 800 000 руб. (без учета НДС по оптовой торговле). При этом выручка от оптовых продаж составила 300 000 руб., а от розничной торговли – 500 000 руб.

Таким образом, доля дохода от реализации товаров оптом в общей выручке составляет:

37,5 % ((300 000 руб.: 800 000 руб.) Ч 100 %).

Зарплату Иванова И.В. нужно распределить между видами деятельности так. В себестоимость оптовых продаж включаются 7500 руб. (20 000 руб. Ч Ч 37,5 %). Именно эта сумма и облагается ЕСН – по ставке 26 %. Остальная часть заработка бухгалтера – 12 500 руб. (20 000 – 7500) – включается в стоимость услуг магазина и ЕСН не облагается.

В бухгалтерском учете организации были сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 26 субсчет «Заработная плата, не относящаяся к определенному виду деятельности» КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. – начислена зарплата Иванову И.В.;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Розничная торговля» КРЕДИТ 26 субсчет «Заработная плата, не относящаяся к определенному виду деятельности»

– 12 500 руб. – включена часть зарплаты Иванова И.В. в расходы розничной торговли;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля» КРЕДИТ 26 субсчет «Заработная плата, не относящаяся к определенному виду деятельности»

– 7500 руб. – включена часть зарплаты Иванова И.В. в расходы оптовой торговли;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»

– 1500 руб. (7500 руб. Ч 20 %) – начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля»

КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

– 217,5 руб. (7500 руб. Ч 2,9 %) – начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»

– 82,5 руб. (7500 руб. Ч 11 %) – начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»

– 150 руб. (7500 руб. Ч 2 %) – начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

При этом Иванов родился в 1970 году. Взносы на обязательное пенсионное страхование с его зарплаты составили: