Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Так как срок службы инструмента не превышает трех лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение одного года. Ежеквартально в расходы необходимо включать 2625 руб. (10 500 руб.: 4 кв.). Запись в Книгу учета доходов и расходов бухгалтер ООО «Правда» сделает 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2007 года.

В бухгалтерском учете ООО «Правда» будет продолжать начислять амортизацию по 700 руб. в месяц по март 2008 года включительно.

Если основное средство служит от 3 лет 1 месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение 3 календарных лет применения упрощенной системы налогообложения. Причем в первый календарный год включаются в расходы 50 % его стоимости, во второй календарный год – 30 %, а в третий календарный год – 20 %. Расходы учитываются равными долями поквартально.

ПРИМЕР

В августе 2006 года предприятие приобрело компьютер и сразу стало его использовать. Первоначальная стоимость этого основного средства по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 30 000 руб.

Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Срок полезного использования по компьютеру был установлен в размере 60 месяцев (5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб. (30 000 руб.: 60 мес.).

За период с сентября по декабрь 2006 года была начислена амортизация в размере 2 000 руб. (500 руб. Ч 4 мес.). Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2007 года составила 28 000 руб. (30 000 – 2 000).

Срок службы компьютера превышает 3 года. Поэтому его оставшуюся стоимость необходимо списать на расходы в течение трех лет:

в 2007 году – 14 000 руб. (28 000 руб. Ч 50 %), ежеквартально включать в расходы 3 500 руб. (14 000 руб.: 4 кв.);

в 2008 году – 8 400 руб. (28 000 руб. Ч 30 %), ежеквартально включать в расходы 2 100 руб. (8 400 руб.: 4 кв.);

в 2009 году – 5 600 руб. (28 000 руб. Ч 20 %), ежеквартально включать в расходы 1 400 руб. (5 600 руб.: 4 кв.).

В бухгалтерском учете ООО «Правда» будет начислять амортизацию по компьютеру в прежнем порядке – по 500 руб. в месяц по август 2011 года включительно.

Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расход равными долями в течение первых 10 лет (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР

В июне 2005 года организация приобрела деревообрабатывающий станок. Его первоначальная стоимость по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 192 000 руб. Согласно Классификации основных средств деревообрабатывающий станок относится к седьмой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2922645) со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Срок полезного использования был установлен по станку в размере 240 месяцев (20 лет). Сумма ежемесячной амортизации составляет 800 руб. (192 000 руб.: 240 мес.).

За 2005–2006 годы амортизация была начислена в размере 14 400 руб. (800 руб. Ч 18 мес.). Остаточная стоимость станка на 1 января 2007 года составила 177 600 руб. (192 000 – 14 400).

Так как срок службы инструмента превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение десяти лет. Ежеквартально в расходы необходимо включать 4 440 руб. (177 600 руб.: 10 лет: 4 кв.).

В бухгалтерском учете бухгалтер ООО «Правда» будет продолжать начислять амортизацию по 800 руб. в месяц.

Учет основных средств, оприходованных в 2006, а оплаченных в 2007 году

В данной ситуации возникает вопрос: когда приобретено основное средство – до перехода на упрощенную систему налогообложения или после?

Для ответа на этот вопрос решающее значение имеет момент перехода права собственности на приобретенное основное средство.

Моментом приобретения основного средства считается дата перехода права собственности на этот объект. Дата приобретения основного средства определяется в соответствии с договором купли-продажи. В договоре купли-продажи в качестве момента перехода права собственности может быть указан день отгрузки или день оплаты.

В договоре может быть указано, что право собственности переходит к покупателю после отгрузки основного средства. В этом случае считается, что основное средство приобретено до перехода на «упрощенку», затраты на его покупку нужно списывать равномерно в зависимости от срока его службы, а остаточная стоимость определяется по данным налогового учета.

Если в договоре нет указания о том, когда право собственности переходит к покупателю, или же при покупке основного средства договор купли-продажи не заключался, то в силу вступают положения Гражданского кодекса РФ. Согласно этому документу право собственности на товары переходит в момент отгрузки товара, передачи работ, услуг (ст. 223, 224 Гражданского кодекса РФ).

Обратите внимание! Включать в состав расходов остаточную стоимость основного средства можно только после его фактической оплаты. Начинать нужно с месяца, который следует за месяцем, в котором объект был оплачен.

ПРИМЕР

ООО «Золушка» приобрело производственное оборудование в ноябре 2006 года. По договору купли-продажи право собственности на этот объект переходит после его отгрузки. По данным налогового учета его первоначальная стоимость с учетом доставки и монтажа составила 180 000 руб.

В этом же месяце производственное оборудование было установлено и введено в эксплуатацию. Срок полезного использования по оборудованию был установлен в размере 6 лет (72 месяца). В декабре 2006 года в налоговом учете была начислена амортизация в размере 2 500 руб. (180 000 руб.: 72 мес.).

С 1 января 2007 года предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог предприятие уплачивает с разницы между доходами и расходами.

На дату перехода на «упрощенку» бухгалтер ООО «Золушка» определил остаточную стоимость производственного оборудования в целях налогообложения. Она составила 177 500 руб. (180 000 – 2 500).

Срок полезного использования оборудования превышает 3 года. Поэтому его остаточная стоимость списывается на расходы в течение 3-х лет: в первый год применения упрощенной системы – 50 % стоимости, во второй год – 30 %; в третий год – 20 %.

В 2005 году ООО «Золушка» может учесть в составе расходов 88 750 руб. (177 500 руб. Ч 50 %). Оплата поставщику производственного оборудования была перечислена лишь в апреле 2007 года. Поэтому списывать остаточную стоимость бухгалтер ООО «Золушка» может в течение 3-х кварталов. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря в состав расходов будет включена часть остаточной стоимости производственного оборудования в размере 39 583,33 руб. (88 750 руб.: 3 кв.).

Если в договоре указано, что право собственности на основное средство переходит к покупателю только после его полной оплаты, значит, объект приобретен уже после перехода на «упрощенку». Поэтому все расходы на приобретение основного средства можно учесть при расчете единого налога единовременно.