Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Налоговые чиновники, как правило, стараются не упускать случая посчитать отчетность несданной, когда организация по ошибке отправила почтой декларации или расчеты, заполненные на старых формах. Свою позицию они пытаются обосновать рассуждениями о том, что налогоплательщики должны представлять отчеты на утвержденных бланках (пункт 2 статьи 80 и подпункт 1 пункта 1 статьи 31 НК России), и если декларация заполнена на устаревшей форме, то при личной сдаче такого расчета инспектор просто не примет ее от бухгалтера, а это якобы означает, что если такая отчетность поступит по почте, то ее можно считать несданной и штраф за непредставление отчетности правомерен. В таком случае налоговикам следует напомнить, что статья 119 «Непредставление налоговой декларации» или статья 126 «Непредставление… сведений…» НК России предусматривает ответственность лишь в случае, если налогоплательщик не сдал документы в срок, но НК России не установлено штрафов за представление деклараций по устаревшей форме.

Разумеется, во избежание штрафа в суде необходимо доказать, что отчетность действительно отправлена почтой. Единственным документом, подтверждающим это обстоятельство, является почтовая квитанция, на оборотной стороне которой стоит штамп, указывающий, когда сдан конверт на почту. Особо подчеркнем, что в качестве доказательства судом не могут приниматься иные документы (выписки из журнала исходящей документации, авансовые отчеты и др.). Это означает, что при непредставлении суду квитанции доказать факт сдачи отчетности вовремя будет невозможно.

Формы отчетности, которую налогоплательщики должны представлять в налоговые органы, к сожалению, часто изменяются. Прежде всего это относится кналоговым декларациям. Не всегда налогоплательщики в силу тех или иных причин успевают учесть такие изменения и представляют в налоговые органы декларации по устаревшим формам. В таких случаях предоставленную на старых бланках отчетность налоговые чиновники стараются признать несданной и налагают штраф по статье 119 НК России (за непредставление деклараций) или по статье 126 НК России (за несдачу расчетов по авансовым платежам), ссылаясь на статью 80 НК России (об обязанности налогоплательщиков представлять декларации по установленной форме) и пункт 1 статьи 31 НК России (о праве налоговых органов требовать от налогоплательщиков декларации). Установленной налоговые чиновники считаем только ту форму, которая действует в тот период, за который налогоплательщик сдает отчетность.

В таких случаях не следует спешить с уплатой штрафа, поскольку, по мнению судей, ответственности за представление документов с недостатками по форме налоговым законодательством не предусмотрено. То есть судьи вообще не считают сдачу отчетности на старых формах нарушением и квалифицируют такой факт только как недостаток, но не как факт несдачи отчетности – тем более что нормами НК России налоговым органам вообще не предоставлено право отказывать по каким-либо причинам в принятии налоговой декларации или расчета. Дело в том, что бланк отчетности, даже если он устарел, был в свое время утвержден установленным порядком и потому не может рассматриваться в качестве документа неустановленной формы, и, следовательно, условие статьи 80 НК России выполняется, а это, в свою очередь, означает, что штрафа ни по статье 119 НК России, ни по статье 126 НК России быть не может. Кроме того, напомним – в статье 119 НК России сказано, что ответственность наступает за непредставление налоговой декларации в установленный срок, а по статье 126 НК России – за несдачу в срок документов и сведений. То есть указанными статьями не предусмотрена ответственность за представление отчетности не по той форме.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности, облагаемых единым налогом, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Согласно пункту 1 статьи 54 НК России при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В связи с этим, в случае уплаты страховых взносов за IV квартал года после подачи налоговой декларации и уплаты единого налога на вмененный доход за этот квартал, можно уточнить налоговую декларацию за IV квартал, уменьшив сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот налоговый период.

Одним из основных преимуществ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является то обстоятельство, что, как это соответствует пункту 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Статья 346.28 говорит о том, что налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК России, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления своей деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ. Это обстоятельство позволяет налогоплательщику выбрать место, где единый налог ниже по сравнению с местом его нахождения.