Наталия Шредер - МСФО. Шпаргалка

Согласно МСФО № 11необходимо признавать доходы и расходы по договорам на строительство. Выручку и затраты по договору на строительство признают в качестве выручки и расходов в случае, если результат договора можно надежно оценить. Обязательно необходимо учитывать стадию завершенности работ по договору на отчетную дату. Оценка результата по договору на строительство с фиксированной ценой возможна при следующих условиях: 1) надежная и достоверная оценка совокупной выручки по договору; 2) вероятность, что предприятие может получить экономические выгоды по данному договору; 3) возможность точного определения на отчетную дату затрат по договору на строительство, которые необходимо осуществить для его завершения; 4) возможность точного определения стадии завершенности работ по договору; 5) возможность сопоставления затрат по договору на строительство с ранее сделанными оценками.

Результаты по договору «затраты плюс» можно надежно оценить при выполнении двух условий:

1) предприятие должно получить экономические выгоды по договору на строительство;

2) произведенные затраты должны быть надежно оценены.

Если по договору на строительство предприятие получает убыток, то он признается как расход. В том случае, если результат договора на строительство нельзя надежно оценить, предприятие может признать выручку только в той степени, в какой понесенные затраты будут возмещены с большей вероятностью. Затраты по договору на строительство признают как расход только в период их возникновения.

Способы определения стадии завершенности работ:

1) определение затрат, понесенных на отчетную дату пропорционально сумме общих затрат на строительство;

2) фактический подсчет доли выполненных работ по договору;

3) наблюдение за работой.

Предприятие выбирает тот способ, который позволит наиболее надежно измерить и оценить выполненную работу.

Не отражают степень выполненной работы следующие затраты:

1) затраты по договору, которые относятся к будущей деятельности по договору на строительство;

2) авансовые платежи субподрядчику по договорам субподряда.

Если существует вероятность, что затраты по договору превысят выручку, то полученный убыток признается расходом. Величина ожидаемого убытка определяется независимо от стадии завершенности работ по договору, от того, начаты ли работы по договору или нет. Затраты по договору подряда, если отсутствует вероятность их возмещения, должны признаваться в качестве расходов. К ним относятся затраты по договорам, которые юридически не обоснованы, выполнение которых зависит от решения суда и др.

Цель МСФО № 12 «Налог на прибыль»– определение порядка учета налогов на прибыль. Стандарт определяет основы учета текущих и будущих налоговых последствий. Организация должна учитывать налоговые последствия операций, событий в том же порядке, в котором осуществляется учет этих событий и операций. МСФО № 12 рассматривает все налоги на прибыль.

Основные определения:

1) бухгалтерская прибыль– чистая прибыль (убыток) за отчетный период до вычета расходов по уплате налога;

2) текущий налог– сумма налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за период;

3) отложенный налог– сумма налогов к возмещению или уплате в будущие периоды в отношении временных разниц, переноса налогового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды;

4) временные разницы– сумма разницы между налоговой базой статьи и ее балансовой стоимостью. Видывременных разниц – налогооблагаемые временные разницы (приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов); – вычитаемые временные разницы (приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов);

5) налоговая базаактива или обязательства– величина, которая присваивается активу или обязательству для целей налогообложения.

В отчетности основные компоненты расходапо налогу или возмещения налога раскрываются отдельно. Они включают:

1) расходы или доходы по текущему налогу;

2) корректировки текущего налога за прошлые периоды, признанные в отчетном периоде;

3) суммы отложенного расхода по налогу или возмещения налога, которые связаны с образованием (восстановлением) временных разниц;

4) суммы отложенного расхода по налогу или возмещения налога, которые связаны с изменениями в налоговых ставках;

5) отложенный расход по налогу, который может возникнуть изза частичного списания (восстановления) предыдущего частичного списания отложенного налогового требования. МСФО № 12 определяет, что предприятие рассчитывает бухгалтерскую прибыль, полученную в результате своей деятельности. Для целей налогового учета база по налогу на прибыль рассчитывается по принципам налогового законодательства, так как принципы бухгалтерского и налогового учета различаются. Это может привести к возникновению расхождений. В итоге налог на прибыль, подлежащий уплате за отчетный период, будет отличен от налога, приходящегося на бухгалтерскую прибыль. Сумма разницы выплачивается в последующие периоды, хотя и относится к отчетному периоду.

Расходы по налогу на прибыль отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Текущие налоговые обязательства и активы оценивают в соответствии с действующим законодательством в сумме, которую предприятие предполагает выплатить или возместить.

Текущий налог по МСФО № 12 «Налог на прибыль» за отчетный и предыдущий периоды необходимо признавать в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Когда оплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате, величина превышения признается в качестве актива. Связанная с налоговым убытком выгода может быть перенесена на предыдущий период с целью возмещения текущего налога. В этом случае данная выгода должна быть признана активом. Периодом признания считается момент возникновения налогового убытка, так как наиболее возможно появление выгод, которые можно достоверно и точно оценить.

Текущие и отложенные налогиотражаются как доходы и расходы и включаются в расчет чистой прибыли за отчетный период. Исключения:

1) предприятие учитывает налоги напрямую в составе своего капитала;

2) налоги образовались в результате приобретения предприятия.