Коллектив авторов - Международные стандарты аудита: Шпаргалка

Аудитор должен обратить особое внимание на объем, сроки и характер проводимых аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства– это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства».

Цель МСА 500– установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.

Тесты средств контроля– тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу– это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде:

• детальных тестов хозяйственных операций;

• аналитических процедур (МСА 520).

Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу – для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.

Достаточностьнадлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.

Уместность– это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.

На мнение аудитора влияет:

• аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;

• характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;

• существенность проверяемой статьи или статей;

• предшествующий опыт;

• результаты аудиторских процедур, в том числе по выявлению мошенничества;

• источники и достаточность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности– это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

• существование – подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;

• права и обязанности – подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;

• возникновение – подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

• полнота – подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;

• стоимостная оценка – подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;

• точное измерение – подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

• представление и раскрытие – раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.

Существуют общие правила оценки надежности аудиторских доказательств в ходе аудита.Среди них можно выделить следующие:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, являются более надежными, чем полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства более надежны, если система бухгалтерского учета и СВК эффективны;

• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более достоверны, чем собранные через третьих лиц;

• аудиторские доказательства в письменной форме более надежны, чем устные.

К процедурам получения аудиторских доказательствотносятся:

• инспектирование – в ходе инспектирования производится документирование доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности;

• наблюдение – взгляд на процесс или процедуру, выполняемые другими. Это необходимо в тех случаях, когда не остается документальных свидетельств и невозможно произвести пересчет;

• запрос и подтверждение – поиск информации у осведомленных лиц;

• подсчет – проверка точности подсчетов;

• аналитические процедуры – анализ важных коэффициентов и тенденций (МСА 520).

В МСА процесс получения аудиторских доказательств разделен на две части – получение общих доказательств и все проблемы аудита, связанные с этим, рассматриваются в МСА 500.А в МСА 501«Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей» рассматриваются именно дополнительные статьи, которые имеют особенное значение в ходе аудита финансовой отчетности.

Российский ПСАД «Аудиторские доказательства» рассматривает в одном документе все основные вопросы, которые рассматриваются МСА 500 и МСА 501 с учетом всех различий и особенностей.

Цель МСА 501– установление стандартов и предоставление руководства в дополнение МСА 500.

Часть Аотносится к присутствию аудитора при инвентаризации товарно-материальных ценностей. При этом аудитор устанавливает:

• особенности систем бухгалтерского учета и СВК, применяемых в отношении товарно-материальных ценностей;

• уровень неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения и уровень существенности;

• адекватность процедур инвентаризации;

• сроки проведения инвентаризации;

• определение мест хранения товарно-материальных ценностей;

• необходимость использования экспертов.