Алексей Гладкий - Не дай себя надуть бухгалтеру! Книга для руководителя и владельца бизнеса

При отсутствии должного контроля со стороны директора ушлый бухгалтер может «умело» распорядиться и безналичными деньгами предприятия, поправив при этом свое материальное положение за счет фирмы. В этом разделе рассмотрим несколько способов, применяемых недобросовестными бухгалтерами. Отмечу, что некоторые из этих способов легко осуществимы, если на предприятии используется электронная система проведения платежей типа «Банк – Клиент». Как известно, в этом случае платежный документ не подписывается директором предприятия (поэтому платеж можно осуществить без ведома руководителя), а заверяется электронной цифровой подписью, причем отправляет платежи главный бухгалтер со своего рабочего места.

Если компания регулярно проводит большое количество платежей и директор не всегда своевременно отслеживает их, то бухгалтер тайком от него может изредка переводить относительно небольшую сумму денег на тот или иной счет, с которого он быстро снимает их в наличном виде. Обычно такой платеж осторожный бухгалтер будет делать не чаще чем раз в месяц, причем, по возможности, в то время, когда директор находится, например, в командировке.

Для осуществления такой операции бухгалтеру требуется сообщник, который укажет счет для перевода денег и впоследствии поможет их обналичить. Однако, как известно, просто так деньги никто не переведет – нужно соответствующее обоснование: оплата товара, или предоставленных услуг, или посещения семинара, или предоставления займа, или что-то еще. Как правило, опытный бухгалтер оформит все надлежащие документы в соответствии с действующим законодательством – будет и договор, и счет-фактура, и накладная (если плата производится якобы за товар) либо акт выполненных работ или оказанных услуг (если это оплата услуг). Все эти нюансы обсуждаются с сообщником, а документы также оформляются с его помощью.

В большинстве случаев подобные платежи проводятся якобы за оказанные услуги – ведь это проверить сложнее, чем, например, товар, который должен быть оприходован и который можно увидеть воочию. Обычно оплачиваются какие-то абстрактные услуги: маркетинговые, консультационные, услуги по обслуживанию оргтехники (например, изгнание вируса из компьютера) и т. п.

Когда предприятие регулярно проводит большое количество крупных платежей (например, рассчитывается с большим количеством поставщиков), то легко не заметить в их объеме какой-то незначительный платеж, например на 1000 руб., за какие-нибудь услуги. А если директор и обратит на него внимание, то бухгалтер тут же выдаст ему заготовленный ответ (например, «возникли проблемы с компьютером, пришлось вызывать специалиста» или «тут вышли изменения по НДС, надо посетить платный семинар»). Разумеется, директора волнуют в первую очередь крупные и средние платежи, а подобная «мелочь» нередко остается на усмотрение главного бухгалтера, чем он вполне может воспользоваться.

Вид бухгалтерского мошенничества, который мы рассмотрим в данном разделе, возможен на предприятиях, которые прочно стоят на ногах, финансово независимы, регулярно имеют солидный запас денежных средств на счете в банке и не испытывают их нехватки для проведения текущих платежей.

Суть заключается в том, что бухгалтер тайком от руководства фирмы предоставляет некоторую часть свободных денежных средств во временное пользование субъектам хозяйствования, остро в них нуждающимся. Разумеется, делает он это небесплатно, причем полученное вознаграждение кладет в собственный карман, а не обращает в доход родного предприятия.

Конечно, поступая таким образом, бухгалтер подвергает себя немалому риску – вдруг кредитор окажется не в состоянии вовремя вернуть предоставленные ему денежные средства! Что отвечать руководству, если компании срочно понадобятся деньги, а их на счете не будет или будет недостаточно? Поэтому таким способом бухгалтер «кредитует» только очень хороших знакомых, в надежности которых он уверен стопроцентно. Причем «кредит» предоставляется на небольшое время – буквально два-три дня, и уж никак не больше, чем на неделю.

Сколько же может заработать бухгалтер на такой операции? Все зависит от конкретной ситуации: суммы предоставляемых денежных средств, времени их предоставления, способа документального оформления сделки, срочности перевода и др. Обычно сумма, которую получает бухгалтер наличными, составляет от 0,1 до 5 % от суммы сделки за каждый день «кредитования». Например, если бухгалтер перечислил «во временное пользование» сумму 100 000 руб. за вознаграждение 0,5 % за каждый день пользования деньгами, то несложно посчитать, что его доля составит 500 руб. за день, или 1000 руб. – за два дня. А ведь и суммы, и проценты могут быть более высокими!

Не секрет, что предприятие (в первую очередь имеются в виду частные и коммерческие структуры) не обходится без операции, которая называется «обналичивание». Смысл ее заключается в том, что бухгалтер по указанию руководства перечисляет сумму безналичных денежных средств, которые необходимо превратить в наличные, по указанным реквизитам, и через некоторое время получает их в наличном виде. Как известно, это один из наиболее популярных способов ухода от налогов (особенно от налогов, которыми облагается фонд оплаты труда).

Разумеется, такая операция осуществляется не бесплатно: фирма, на которую перечисляются деньги для обналичивания, берет за это определенное вознаграждение – например, 5 % от суммы сделки. И на такой операции бухгалтер тоже может погреть руки.

В частности, он может порекомендовать директору своих хороших знакомых, которые занимаются подобными операциями. Если директор согласится, то вполне может быть, что с каждой такой сделки бухгалтер будет получать свои, например, 0,5 % от суммы операции, разумеется – за счет фирмы, а не за счет обналичивающей организации.

Кроме этого, бухгалтер может за определенное вознаграждение давать своим знакомым денек-другой попользоваться деньгами предприятия и лишь после этого получать наличные деньги (это напоминает «кредитование», рассмотренное в предыдущем разделе). Директор, конечно, может возмутиться – как это, мол, так, кто-то бесплатно пользуется нашими деньгами. На это у бухгалтера всегда будет заготовлен ответ вроде такого: «Да, иногда у них бывают проблемы, но ведь это хорошие знакомые и мы в них уверены. Можно, конечно, воспользоваться услугами другой конторы, которая оперативно отдает наличные деньги, но где гарантия, что они нас не кинут? А здесь мы спокойны». И директор, скрепя сердце, в большинстве случаев соглашается, воспринимая задержку с получением наличных денег как своеобразную плату за спокойствие и не подозревая, что все это придумано бухгалтером.