К Парфенов - Банковский учет и операционая техника

Облигации выпускаются с купонами , количество которых определяется сроком

погашения облигации. На облигациях и купонах имеются подписи двух

уполномоченных лиц от имени заемщика и гербовая печать заемщика.

Процентный доход по купонам выплачивается предъявителю облигации каждый год,

начиная с 14 мая исходя из расчета 3 процента годовых в долларах США.

Основной долг погашается также в долларах США.

Облигации являются валютными ценностями и переоцениваются как средства в

иностранной валюте.

Прибыль, полученная в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой

покупки облигаций без учета НКД подлежит налогообложению в общеустановленном

порядке.

НКД подлежит нелогообложению аналогично НКД по ОФЗ.

Облигации ВВЗ учитываются на активном счете No 501 по учету вложений в

долговые обязательства Российской Федерации по цене покупки. Купонный доход

по ОВВЗ учитывается аналогично купонному доходу по ОФЗ. Одновременно

облигации приходуются по внебалансовому учету на счетах депо.

Негосударственные бумаги

Негосударственными эмиссионными бумагами являются акции и облигации.

Совершать операции с акциями номинированными в иностранной валюте

разрешается только банкам с генеральной лицензией или по специальному

разрешению ЦБ РФ. Облигации учитывают на счетах No 502-507 по учету долговых

обязательств. Обращаем внимание, что на данном счете учитываются как

эмиссионные бумаги (облигации), так и не эмиссионные (депозитные

сертификаты).

При проведении операций по покупке негосударственных ценных бумаг следует

также руководствоваться письмом Госбанка СССР No 341. По результатам покупки

ценных бумаг данные заносятся в журнал учета приобретенных бумаг.

Как уже было указано выше, ценные бумаги учитываются по цене покупки и

отражаются на счетах 5 раздела.

По процентным бумагам учет накопленного процентного дохода ведется на счетах

61405 (уплаченный процентный доход) и 61305 (полученный процентный доход).

Полученные от реализации бумаг доходы отражаются проводкой:

Дебет счетов No по учету денежных средств или промежуточный кредитовый счет

по распределению средств.

Кредит счета No 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

Доходы, получаемые банками от продажи бумаг выше цены их приобретения

является доходом банка, а реализация по цене, ниже цены приобретения

расходом банка.

Комиссии, которые банк оплачивает за совершаемые операции с ценными бумагами

реестродержателям за перерегистрацию прав на ценные бумаги относят в дебет

сч. No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".

Депозитарный учет ценных бумаг

Предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и /или учету и

переходу прав на ценные бумаги является депозитарной деятельностью.

Депозитарные операции - операции банка, связанные с осуществлением им

депозитарной деятельности.

Счет депо - объединенная общим признаком совокупность записей в регистрах

депозитария, предназначенная для учета ценных бумаг. В бухгалтерском учете

банка операции со счетами ДЕПО отражаются на внебалансовых счетах.

Депозитарный договор (договор счета депо) - договор об осуществлении

депозитарием депозитарных операций в пользу депонента. Депозитарный договор

не заключается, если депонентом является депозитарий, хранящий собственные

ценные бумаги.

Объектом депозитарных операций банков могут быть ценные бумаги, выпущенные

резидентами Российской Федерации в соответствии с требованиями действующего

законодательства, а также ценные бумаги, выпущенные нерезидентами,

допущенные к обращению на территории РФ в соответствии с действующим

законодательством.

Все выполняемые депозитарием операции подлежат регистрации в операционном

журнале.

Доходы банка от депозитарных операций учитываются на пассивном счете No 701

"Доходы" в корреспонденции с соответствующими счетами клиентов и банков, а

расходы - на активном счете No 702 "Расходы" в корреспонденции с

соответствующими счетами клиентов и банков.

Порядок учета эмиссионных ценных бумаг регламентируется приказом Банка

России от 25 июля 1996 г. No 02-259 "Правила ведения учета депозитарных

операций кредитными организациями Российской Федерации".

Как уже указывалось выше, ценные бумаги учитываются на счетах раздела "Д"

плана счетов бухгалтерского учета "Внебалансовые счета депо".

Учет на счетах депо ведется исходя из принципа двойной записи в штуках на

основании документов, исполненных в бумажной форме.

Активные счета отражают местонахождение ценных бумаг (в депозитарии, в

других депозитариях, в пути). Принадлежность прав на ценные бумаги клиентам

или депозитарию отражают пассивные счета. Итог активных счетов должен быть

всегда равен итогу пассивных счетов.

Поступление бумаг в депозитарий отражается по дебету активных счетов и по

кредиту пассивных счетов, выбытие бумаг по дебету пассивных счетов и по

кредиту активных и т.д..

Приобретенные банком ценные бумаги (государственные и корпоративные)

отражаются на внебалансовых счетах ДЕПО.

По ГКО, ОФЗ и РАО "ВСМ" головным депозитарием является депозитарий ММВБ.

Приобретенные ценные бумаги отражают по дебету счета No 98010 "Ценные бумаги

на хранении в головном депозитарии".

Если банк является дилером, то принадлежащие ему облигации отражаются в

корреспонденции с пассивным счетом No 98050 "Ценные бумаги принадлежащие

депозитарию", а бумаги клиентов с пассивным счетом No 98040 "Ценные бумаги

владельцев". Счет No 98040 ведется только у дилеров в разрезе клиентов, а по

каждому клиенту в разрезе выпусков облигаций.

Если банк не является дилером по ГКО-ОФЗ, то он не ведет счет No 98040.

Приобретенные облигации, на основании выписки дилера, приходуются проводкой:

Дебет сч. No 98010

Кредит сч. No 98050

При продаже облигаций совершаются обратные проводки.

Аналогичные проводки совершаются при покупке других бумаг, обращающихся в

безналичной форме при наличии головного депозитария.

Если же головной депозитарий отсутствует, то бумаги приходуются по дебету

счета No 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях".

Ценные бумаги, обращаемые в бумажном виде и хранящиеся в банке или

передаваемые на хранение в другие организации на основании договора хранения

учитываются на активном счете No 98000.

Некоторые особенности ведения депозитарного учета указаны также в

соответствующих главах книги.

Учет неэмиссионных бумаг

Учтенные на балансе неэмиссионные бумаги на внебалансовых счетах "В" не