Александр Анищенко - Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него

С другой стороны, придется заплатить НДФЛ по общей ставке 13% в размере 2600 руб.

На сумму дополнительного заработка будет начислен ЕСН по ставке 26%. Это добавляет еще 5200 руб.

И если предположить, что фирма относится к 1-му классу профессионального риска, то страховой взнос с суммы надбавки составит 40 руб. (20000 руб. х 0,2%).

Итого, общая сумма налоговых потерь составляет 7840 руб. (2600 + 5200 + 40).

Если бы общество просто выплатило дивиденды на эту сумму, то ему пришлось бы удержать из дохода учредителя НДФЛ в размере 1800 руб. (20000 руб. х 9%). Ну, и заплатить налог на прибыль в сумме 4800 руб.

Таким образом, потери общества от выплаты дохода учредителю Токареву в виде дополнительной заработной платы вместо дивидендов составляют 1240 руб. (7840 — 1800 — 4800) в месяц.

Если учредитель является работником фирмы, то он может избрать и другой вариант: получать не заработную плату, а премию, выплачиваемую за счет чистой прибыли.

Потери фирмы составят налог на прибыль и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дело в том, что базой для начисления таких взносов является начисленная по всем основаниям оплата труда работников. Этот вывод следует из статьи 3 и пункта 3 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ). То же самое можно узнать из пунктов 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 года N 184. А вот к начисленной по всем основаниям оплате труда относятся стимулирующие выплаты в виде премий.

При этом возникновение объекта обложения страховыми взносами не ставится законодательством в зависимость ни от источников, за счет которых осуществляются выплаты работникам фирмы, ни от наличия условия о соответствующих выплатах в трудовом договоре.

Страховые взносы не начисляются только на те выплаты, которые установлены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года N 765. О выплате премий там ничего не говорится, поэтому такие суммы подлежат включению в базу для исчисления взносов на общих основаниях.

Помимо вышеперечисленного, сам учредитель понесет расход в виде НДФЛ по ставке 13%.

Пример 38

Гражданин Кучеренко является учредителем ООО «Салют» и работает в обществе главным технологом.

Свою долю дохода от деятельности фирмы Токарев получает в виде разовой премии из чистой прибыли общества. В 2005 году ему была выплачена премия за 2004 год в размере 76 000 руб.

Чтобы выплатить эту премию, фирме пришлось уплатить налог на прибыль в размере 24000 руб. (76000 руб.: (1 — 0,24) х 24%).

С суммы премии был удержан НДФЛ в размере 9880 руб. (76000 руб. х 13%).

Фирма относится к 1-му классу профессионального риска, поэтому страховой взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с суммы премии составит 152 руб. (76000 руб. х 0,2%).

Итого, общая сумма налоговых потерь составляет 34 032 руб. (24 000 + 9880 + 152).

Если бы общество выплатило учредителю не премию, а дивиденды на эту сумму, то ему пришлось бы удержать из дохода учредителя НДФЛ в размере 6840 руб. (76000 руб. х 9%). Налог на прибыль составил бы ту же самую величину в 24 000 руб. Зато не было бы страховых взносов.

Таким образом, потери общества от выплаты дохода учредителю Токареву в виде премии вместо дивидендов составляют 3192 руб. (34 032 — 6840 — 24 000).

Есть один неплохой способ для получения «замаскированного» дохода — это предоставление учредителем займа для своей фирмы. При этом процент, который общество будет выплачивать по займу, в принципе, неограничен. Практически, таким ограничением будет являться размер настоящей чистой прибыли общества (то есть без учета процентов для учредителей). Ведь ясно, что чрезмерный «аппетит» владельцев фирмы может привести к появлению в бухгалтерской отчетности общества убытков. А это чревато многочисленными неприятностями.

Со стороны налоговиков претензии маловероятны. Дело в том, что для целей налогового учета сумма начисленных процентов будет приниматься только в тех пределах, которые установлены в пункте 1 статьи 269 НК РФ. И не более того.

Таким образом, сумма признаваемых в расходах процентов в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться. Из-за этого возникнет постоянная разница в соответствии с положениями ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль», и придется считать постоянное налоговое обязательство.

Зато единственный налог, который придется уплатить учредителю — это НДФЛ по ставке 13%.

Некоторые специалисты даже предлагают учредителям часть вносимых ими средств оформлять как вклад в уставный капитал, а часть — как заем.

Пример 39

Учредитель Поляков предоставил своей фирме — ООО «Трайдент» — заем в размере 100000 руб. под 60% годовых с выплатой процентов ежемесячно.

Таким образом, за год учредителю начисляется доход в виде процентов на сумму 60 000 руб., то есть 5000 руб. в месяц.

В соответствии с учетной политикой фирмы, в целях налогообложения проценты по кредитам и займам принимаются в расходы при исчислении налога на прибыль, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Следовательно, по займу учредителя Полякова в налоговом учете будет признано только 14300 руб. (100000 руб. х 13% х 1,1).

Из- за этого в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство в размере 10968 руб. ((60000 руб. — 14300 руб.) х 24%).

Из доходов же учредителя будет удержан НДФЛ в размере 7800 руб. (60000 руб. х 13%).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

В момент получения обществом займа:

Дебет 51 Кредит 66

— 100 000 руб. — получена сумма займа от учредителя.

Ежемесячно:

Дебет 91 Кредит 66

— 5000 руб. — начислены проценты по предоставленному займу;

Дебет 66 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 650 руб. (5000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ из суммы дохода учредителя;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

— 650 руб. — сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 914 руб. ((5000 руб. — (14300 руб.: 12 мес.)) х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

У учредителей, особенно если их небольшое число, есть еще одна возможность воспользоваться средствами своей фирмы в личных целях. Это получить от общества беспроцентную или низкопроцентную ссуду на практически неограниченный срок.