Коллектив авторов - Региональное финансовое право

В Великобритании положения, устанавливающие ответственность за нарушение финансового законодательства, содержатся в Законе о денежных платежах 1935 г., Законе о порядке сбора налогов 1970 г., Законе о таможенных и акцизных сборах 1979 г., Законе о финансах 1986 г., Законе о финансовых службах 1986 г., Законе о подоходном налоге с корпораций 1988 г., Законе о подлоге и подделке 1981 г. и т. д.

Еще одним интересным для исследования усложненным унитарным государством является Испания, административное деление которого регламентировано Конституцией Испании 1978 г. и принятым на ее основе законодательством. Территория Испании разделена на 17 автономных областей (в составе которых выделяются 50 провинций), два автономных города – Сеута и Мелилья, а также суверенные территории Испании. Испания, как и Великобритания, подвержена децентрализации, что связано с желанием автономной области Каталония получить независимость [553].

В Испании региональные органы финансового контроля делятся на Camara de Cuentas (в пер. с исп. Счетная палата): Camara de Cuentas de Andalucia (Счетная палата Андалусии), Camara de Cuentas de Aragon (Счетная палата Арагона), Camara de Cuentas de la Comunidad de Madrid (Счетная палата Мадрида) и на Sindicatura de Cuentas (в пер. с исп. Государственное контрольное управление): Sindicatura de Cuentas del Principado de Asturias, Sindicatura de Comptes de les Illes Balears, Sindicatura de Cuentas de Castilla-La Mancha; а в Кастилья-Леоне контрольный орган именуется ревизионная комиссия (Consejo de Cuentas de Castilla-Leyn).

Италия также представляет собой децентрализованное унитарное государство, территория которого поделена на 20 областей, включающих 110 провинций, которые, в свою очередь, делятся на коммуны. Сицилия, Сардиния, Трентино-Альто-Адидже, Валле-д’Аоста и Фриули-Венеция-Джулия имеют особый статус. В автономных областях есть свои представительные органы – областные советы и исполнительные органы – джунты. Области и автономные провинции могут принимать областные и провинциальные законы по тем вопросам, которые прописаны в Конституции. Основным законом Италии является ее Конституция (Costituzione della Repubblica Italiana), принятая в 1947 г. [554].

Финансовая система Италии включает бюджет центрального правительства, бюджеты местных органов власти, специальные фонды, а также финансы государственных предприятий. Консолидированный бюджет центрального правительства, местных органов власти и институтов социального обеспечения образует бюджет государственной администрации. Главным звеном финансовой системы Италии является бюджет Центрального правительства, или государственный бюджет. Наряду с бюджетом центрального правительства существуют бюджеты автономных государственных предприятий.

Государственный бюджет Италии состоит из двух частей: счета текущих операций и счета движения капиталов. Основными доходами счета текущих операций являются налоги [555].

Местные бюджеты, как и бюджеты институтов социального обеспечения, не входят в государственный бюджет. Часть средств, аккумулируемых государственным бюджетом, в различных формах передается местным органам власти, учреждениям социального обеспечения и государственным предприятиям.

Контроль исполнения бюджета возложен на казначейство. Высшим контрольным органом Италии в области государственных финансов является Счетная палата. После заключения Счетной палаты парламент утверждает закон об исполнении бюджета.

Налоговая система Италии характеризуется рядом особенностей. Так, согласно Конституции Итальянской Республики (Costituzione della Repubblica Italiana), государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета государства на год в течение всего срока его действия (ст.81 Конституции Италии). Второй особенностью является принцип прогрессивности налоговых отчислений (ст.53 Конституции Италии). Чем больше доход, тем больше ставка налога, которым он облагается.

Законодательство Италии в области налогообложения включает в себя множество законов, устанавливающих и определяющих порядок исчисления и уплаты почти 40 федеральных и местных налогов, а именно: Конституцию Итальянской Республики, акты президента, правительства, Министерства экономики и финансов и представительных органов власти на местном уровне.

Основными налогами Италии, формирующими бюджет, являются прямые налоги, установленные Законом «О подоходных налогах» (утв. декретом президента Итальянской Республики от 22 декабря 1986 г. № 917).

Законодательством Италии установлены следующие виды налогов: налог на доходы корпораций (IRES – Imposta sul reddito delle societa) – установлен Декретом правительства Италии от 12.12.03 № 344; региональный налог на производственную деятельность или «местный налог на прибыль» (IRAP – Imposta regionale sulle attivita produttive) – установлен законодательным декретом правительства Италии от 15.12.97 № 446; налог на добавленную стоимость (IVA – Imposta sul Valore Aggiunto) – основной косвенный налог Италии, установлен декретом президента Итальянской Республики от 26.10.72 № 633; налог на недвижимость (ICI–Imposta Comunale sugli Immobili) – региональный налог, введен декретом правительства Италии от 30.12.92 № 504.

Поскольку налог на недвижимость относится к региональным налогам, ставку данного налога устанавливают власти каждого региона Италии самостоятельно и индивидуально для каждого налогоплательщика с учетом статуса собственника (организация, физическое лицо, предприниматель, сельхозпроизводитель и т. п.) в зависимости от количества помещений и их функционального назначения. В компетенции региональных органов также находится вопрос снижения ставки налога для сельскохозяйственных земель в зависимости от общей суммы подлежащего уплате налога.

Операции с недвижимостью в Италии также подлежат налогообложению в момент регистрации сделки в государственных органах Италии. Так, со сделок с недвижимостью взимаются: регистрационный налог (Imposta di Registro) – установлен декретом президента Итальянской Республики от 26.04.86 № 131, кадастровый налог (Imposta Catastale) и ипотечный налог (Imposta Ipotecaria) – установлены законодательным декретом правительства Италии от 31.10.90 № 347.

Муниципальным налогом является налог на рекламу, обязанность по уплате которого возлагается на компании, осуществляющие рекламную деятельность.

Органом регионального финансового контроля в Италии является Счетная палата (Corte dei conti), которая независима от исполнительной власти и Правительства (ч. 3 ст.100 Конституции Италии). Счетная палата учреждена Законом № 800 от 14 августа 1862 г., и в настоящее время ее статус определяется Сводным текстом № 1214 от 12 июля 1934 г. Что касается регионального уровня, то существенные изменения в законодательстве произошли в 1994 г., когда была изменена юрисдикция Счетной палаты и созданы новые региональные контрольные структуры.