Экзамен на адвоката

С 1 июля 2011 года адвокаты освобождены от этой обязанности: все необходимые для постановки адвоката на учет сведения направляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции в сфере юстиции.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Общая налоговая ставка НДФЛ – 13% (ст. 224 НК).

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК) предоставляются за каждый месяц налогового периода (при этом неважно, получал адвокат вознаграждение ежемесячно или нет) на основании письменного заявления адвоката и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При отсутствии доходов сумма стандартного налогового вычета накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом.

При исчислении в установленном порядке налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют « налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) ».

Ст. 25 Закона об адвокатуре установлено, что адвокатская деятельность осуществляется на основании соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор. Таким образом, адвокат имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов.

Общий принцип определения расходов, связанных с оказанием правовых услуг адвокатами, содержится в п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре, устанавливающем, что за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на:

1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) содержание соответствующего адвокатского образования;

3) страхование профессиональной ответственности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Таким образом, исчерпывающего перечня расходов, учитываемых для формирования общей суммы профессиональных налоговых вычетов, законодательство не содержит, эти расходы должны быть непосредственно связаны с адвокатской деятельностью и документально подтверждены в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Адвокат реализует право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. Для адвокатов налоговыми агентами являются их адвокатские образования.

При отсутствии налогового агента адвокат реализует право на получение вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

К вышеуказанным расходам относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Для налогоплательщика-адвоката и его налогового агента обязанность по исчислению и уплате в бюджет данного налога возникает только тогда, когда адвокат получает отработанные им средства в кассе адвокатского образования либо перечисляет эти средства на свой счет в банке (либо на счета третьих лиц).

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Данная норма является специальной, поэтому положения ст. 229 НК об обязанности предоставления налоговых деклараций определенными категориями налогоплательщиков (в частности, оказывающими услуги физическим лицам по гражданско-правовым договорам) не применяются к адвокатам, осуществляющим свою деятельность в одном из адвокатских образований.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов от адвокатской деятельности.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным за этот период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения таких обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения наличных денежных средств, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях – непозднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, – длядоходов, выплачиваемых в денежной форме; дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.