Экзамен на адвоката

Основное отличие фиктивного банкротства от преднамеренного банкротства заключается в том, что при фиктивном банкротстве фактически отсутствуют признаки несостоятельности коммерческой организации и индивидуального предпринимателя.

При фиктивном банкротстве коммерческая организация или индивидуальный предприниматель обладают достаточными для удовлетворения кредиторов активами, однако заведомо ложно объявляют о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей, скидки с долгов или вообще для неуплаты долгов.

Субъект преступлений – руководитель, собственник организации-должника, индивидуальный предприниматель.

К налоговым преступлениям могут быть отнесены следующие деяния:

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК);

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК);

- неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК);

- сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК).

Налоговые преступления относятся к преступлениям в сфере экономической деятельности. Преступления этого вида посягают на общественные отношения, складывающиеся в сфере государственного бюджета.

Под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации или физического лица в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности (а для организаций, кроме того, и на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) денежных средств в целях финансирования обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования (п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ).

Под сборами понимаются обязательные платежи (взносы), уплачиваемые юридическими и физическими лицами (плательщиками) в соответствующие государственные социальные внебюджетные фонды в порядке и размерах, которые установлены правовыми актами.

Объективную сторону преступления, предусмотренного ст. 198 УК, составляет уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Объективная сторона содержит только два способа совершения данного деяния:

- непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно;

- включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Обязанность представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации предусмотрена ст. 23 НК. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога и (или) другие данные. Под включением в декларацию заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.

Субъектом преступления является физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или сборов наступает лишь в случае, если такое уклонение совершается в крупном размере. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 800 тыс. рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн.рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн. рублей (примечания к ст. 198 УК).

Объективную сторону преступления, предусмотренного ст. 199 УК, составляет уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Объективная сторона преступления характеризуется:

а) бездействием – уклонением от уплаты налогов и (или) сборов в крупных размерах с организации;

б) способом такого уклонения:

- непредставление налоговой декларации или иных обязательных документов (например, бухгалтерских);

- включение в налоговую декларацию, а также в документы заведомо ложных сведений.

Конкретные формы уклонения могут быть следующими:

- открытое игнорирование налоговых обязанностей: непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы;

- выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля: непостановка на налоговый учет, фиктивная реорганизация (ликвидация) предприятия;

- неотражение результатов деятельности в бухгалтерских документах: осуществление сделок без документального оформления, неотражение результатов хозяйственных операций, неоприходование товарно-материальных ценностей и денежной выручки;

- маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер, ложный экспорт, фиктивная сдача в аренду основных средств, подмена объектов налогообложения, создание искусственной дебиторской задолженности, отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета;

- искажение объекта налогообложения: занижение размеров дохода (прибыли), объема (стоимости) реализованной продукции (работ, услуг), стоимости объектов недвижимости, автотранспорта и другого имущества;

- искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы: завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения, отнесение на издержки производства: расходов в размерах, превышающих действительные, расходов, не имевших места в действительности, затрат, произведенных в другом налогооблагаемом периоде;