Н. Химичева - Финансовое право

Так, по городским землям Закон утверждает средние ставки налога за один квадратный метр по экономическим районам с уче­том категорий городов. Наиболее высокие ставки — в Централь­ном районе. Средние ставки дифференцируются органами местно­го самоуправления по местоположению и зонам различной градо­строительной ценности.

Если земельный участок превышает установленные нормы от­вода, то за превышенную часть площади налог взимается в дву­кратном размере.

Если рассматриваемые (городские) земли заняты жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, ин­дивидуальными и кооперативными гаражами, то за них в рамках норм отвода земель предусмотрены более низкие размеры налого­обложения — 3% ставок земельного налога, установленных в го­родах и поселках городского типа, но не менее предусмотренного федеральным законом предела.

Специальные размеры налогообложения установлены для рас­положенных вне населенных пунктов земель, занятых предпри­ятиями промышленности, транспорта, связи, других отраслей хо­зяйства, полигонами и т.п.

Особые ставки налога предусмотрены для земель водного и лес­ного фондов.*

>>

* В законах о федеральном бюджете на очередной год стали определяться ко­эффициенты применения ставок земельного налога. Так, в 1999 г. должны приме­няться ставки, действовавшие в 1998 г. с коэффициентом 2 для всех категорий земель, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставлен­ных сельскохозяйственным организациям и фермерским хозяйствам, а также гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и т.п. (ст. 15Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год»).

Законом РФ предусмотрены и льготы, по налогу. Здесь учиты­вается общественное значение землепользования (например, осво­бождаются от налога заповедники, национальные парки), задачи стимулирования определенной деятельности (занятие традицион­ными промыслами в местах проживания малочисленных народов, научной деятельностью в области сельского хозяйства); необходи­мость финансовой поддержки социально-культурных учреждений (освобождаются от налога учреждения культуры, здравоохране­ния, образования и т.п., финансируемые за счет соответствующего бюджета либо за счет средств профсоюза) и крестьянских (фермер­ских) хозяйств. Граждане, впервые организующие эти хозяйства, освобождаются от уплаты налога в течение пяти лет. Предоставля­ются также льготы социальные (военнослужащим, инвалидам) и связанные с заслугами перед государством и обществом (участни­ки Великой Отечественной войны) и др.

Помимо льгот, предусмотренных в Законе РФ «О плате за землю», дополнительные льготы на основании этого Закона вправе устанавливать законодательные (представительные) органы влас­ти субъектов Федерации, а также органы местного самоуправ­ления.

Земельный налог уплачивается ежегодно. Организации сами исчисляют суммы налога и не позднее 1 июля представляют в на­логовые органы расчет по каждому земельному участку.

Граждане уплачивают налог на основании платежных извеще­ний, которые вручаются им налоговыми органами не позднее 1 ав­густа.

Налог уплачивается равными долями в два срока (не позднее 15 сентября и 15 ноября). Однако органы законодательной (пред­ставительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправ­ления с учетом местных условий вправе устанавливать другие сроки уплаты.

Средства, полученные от этого налога, имеют целевое назначе­ние. Они (а также арендная плата) учитываются в бюджете отдельной строкой и должны использоваться исключительно на указан­ные в Законе цели, а именно: финансирование мероприятий по землеустройству, повышению их плодородия и т.п., на компенса­цию собственных затрат землепользователя на эти цели, а также на инженерное и социальное обустройство территории. Не использованные в течение года остатки средств не изымаются и направ­ляются по целевому назначению в следующем году.

Часть средств платы за землю, в том числе земельного налога, кроме бюджетных счетов органов местного самоуправления, час­тично перечисляются на бюджетные счета Российской Федерации в федеральном казначействе и соответствующего субъекта РФ.*

>>

* См.: ст. 18 и 19 Закона РФ «О плате заземлю»; с ИЗМ.//СЗ РФ. 1998. №31. Cт.3810

3.5.4. Сбор на нужды образовательных учреждений

Законом РФ от 22 декабря 1992 г. налоговая система РФ допол­нена целевым сбором на нужды образовательных учреждений.*

>>

* ВВС. 1993. №4. Ст. 118.

Этот сбор отнесен к числу налогов субъектов РФ, установление его входит в компетенцию законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ. Он имеет строго целевой характер и должен использоваться на дополнительное фи­нансирование образовательных учреждений. Данный платеж на­зван в законодательстве сбором. Однако он обладает всеми призна­ками налогов, в частности, ему свойственна, как и налогам, регу­лярность поступлений. Поэтому он рассматривается в настоящей главе в числе целевых налогов.

Плательщиками сбора являются организации, расположен­ные на территории субъекта Федерации. Сюда входят также пред­приятия с иностранными инвестициями, зарегистрировавшие свою деятельность на территории соответствующего субъекта РФ. Учреждения, состоящие на бюджетном финансировании, но не за­нимающиеся предпринимательской деятельностью, к уплате дан­ного сбора не привлекаются.

Объектом обложения данным сбором определен годовой фонд заработной платы плательщика.

Закон РФ определяет предельный размер ставки сбора, он не должен превышать 1% годового фонда оплаты труда организации. Исходя из этого, законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации устанавливают размер сбора на своей территории.

Расходы плательщика по уплате сбора относятся на финансо­вые результаты его деятельности.

Плательщики сами исчисляют суммы платежа и представляют в налоговые органы расчет по ней. Сроки уплаты устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Федерации по согла­сованию с налоговыми органами. Сбор зачисляется в бюджеты субъектов Федерации.

В Налоговом кодексе РФ (части первой) 1998 г. такой платеж не предусмотрен в перечне налогов и сборов.

3.5.5. Налог с продаж

Федеральным законом от 31 июля 1998 г.* в Российской Феде­рации вновь был установлен налог с продаж, действовавший ранее в течение 1991 г. на основании указа Президента СССР, однако в новом варианте. Налог отнесен к перечню налогов субъектов РФ. Суммы его поступлений предписано зачислять в бюджеты субъек­тов РФ и местные бюджеты в размере соответственно 40% и 60%. При этом они должны направляться на социальные нужды мало­обеспеченных групп населения. Поэтому данный налог отвечает признакам целевых налогов (хотя механизм использования этих средств по указанному целевому назначению в упомянутом феде­ральном Законе не определен).