А Брызгалин - Налоговый кодекс Российской Федерации часть I с официальными, судебными и библиографическими указателями (по состоянию на март 2005 года)

Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля

1. Требование налоговой инспекции о взыскании штрафа за открытие счета юридическому лицу — нерезиденту без представления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе неправомерно, поскольку иностранное юридическое лицо, не являвшееся налогоплательщиком, не могло получить и предъявить банку такое свидетельство. Ответственность банков за открытие счета лицу — не налогоплательщику, законом не предусмотрена. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.04.2002г. N 5985/01.

2. Отказывая в иске о взыскании с банка штрафа за несообщение об открытии транзитного валютного счета налогоплательщику, суд исходил из того, что данный счет не подпадает под понятие счета, данное действующим налоговым законодательством (п.2 ст.11 НК РФ). Постановление Президиума ВАС РФ от 04.07.2002г. N 10335/01.

3. Суд указал, что п.2 ст.132 НК РФ предусматривает ответственность за несообщение банком сведений об открытии счета, но ответственность за несвоевременное сообщение. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2002г. N 755/02, от 19.11.2002г. N 8645/02.

4. Основанием применения к банку ответственности, установленной п.2 ст.132 НК РФ, является несообщение им налоговому органу сведений об открытии (закрытии) налогоплательщиком счета. П.21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003г. N 71.

5. Сообщение банком об открытии организации счета в налоговый орган по месту учета филиала данной организации исключает обязанность банка сообщать эти же сведения в налоговый орган по месту учета самой организации.

Не предусмотрена ответственность банков за несообщение сведений об открытии или закрытии счета всем налоговым органам, в которых данная организация состоит на учете. Постановление Президиума ВАС РФ от 27.01.2004г. N 1202/03.

1. В соответствующих случаях ст.133 НК РФ подлежит применению вместо ст.304 БК РФ, устанавливающей аналогичную норму, поскольку в силу статей 1 и 41 Бюджетного Кодекса РФ налоговое законодательство является специальным по отношению к бюджетному законодательству. П.46 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

2. Ошибочно при исчислении размера пени по ст.133 НК РФ одну сто пятидесятую ставки рефинансирования, которая устанавливается в годовых процентах, делить на фактическое количество дней в году. Согласно данной норме расчет пени производится в соответствующей доле от размера процентной ставки рефинансирования, устанавливаемой ЦБ РФ. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.08.2001г. N 584/01.

3. Фактически в п.1 ст.133 НК РФ под пеней понимается штрафной процент, то есть "пеня" в данном случае является штрафом, который в случае несогласия банка с налоговыми органами не может быть взыскан в бесспорном порядке. Определение КС РФ от 06.12.2001г. N 257-О.

1. Согласно п.1 ст.76 НК РФ приостановление налоговым органом операций налогоплательщика по его счетам в банке не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Следовательно, если банком не нарушены требования ст.76 НК РФ, к нему не может быть применена ответственность, предусмотренная ст.134 НК РФ. П.47 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".

1. Применение мер ответственности по ст.135 НК РФ не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога. В случае неисполнения банком этой обязанности в установленный срок к банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.09.2003г. N 6306/02.

2. Фактически в п.1 ст.135 НК РФ под пеней понимается штрафной процент, то есть "пеня" в данном случае является штрафом, который в случае несогласия банка с налоговыми органами не может быть взыскан в бесспорном порядке.

— По смыслу п.2 ст.135 НК РФ действия по "созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете" могут быть совершены только в форме прямого умысла.

— Положения, содержащиеся в п.1 и п.2 ст.135 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности банков за совершение одних и тех же неправомерных действий. Это, однако, не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки фактических обстоятельств конкретного дела. Определение КС РФ от 06.12.2001г. N 257-О.

1. Взыскание санкций в виде пени в бесспорном порядке, как это следует из п.2 ст.136 НК РФ, противоречит п.7 ст.114 НК РФ, согласно которому налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке. Определение КС РФ от 06.12.2001г. N 257-О.