Сергей Витте - КОНСПЕКТ ЛЕКЦИИ О НАРОДНОМ И ГОСУДАРСТВЕННОМ ХОЗЯЙСТВЕ

В 1899 году поступило выкупных платежей с бывших помещичьих крестьян 40,6 млн, с бывших удельных — 3,2 млн и с бывших государственных — 51,8 млн, а всего 95,6 млн рублей.

Подомовой налог имеет своим объектом недвижимые городские имущества, а основанием обложения — доход, извлекаемый владельцем из отдачи в наем помещений под жилье и торгово-промышленные заведения. У нас подомовой налог в чистом своем виде существует в городах губерний Царства Польского, где он носит название подымной подати. Что же касается губерний Европейской России, то здесь установлен налог с недвижимых имуществ в городах, посадах и местечках, объектом которого являются как здания и строения, так равно земельные городские участки (сады, огороды, пустопорожние места и т. п.). Налог с городских недвижимых имуществ установлен в 1863 году взамен подушной подати с мещан. По форме взимания налог на городские недвижимые имущества — раскладочный. Ежегодно определяется общая сумма налога на каждую губернию, в пределах которой эта сумма раскладывается губернским земским собранием по городам и местечкам сообразно ценности имуществ, а внутри городов развёрстывается органами самоуправления на отдельные имущества. В 1899 году налога с недвижимых имуществ в городах, посадах и местечках поступило 8,8 млн, а подымной подати — 5,6 млн рублей*.

Кроме указанных нами главных видов поземельного и подомового обложения, у нас существуют еще специальные окраинные сборы с недвижимых имуществ; таковы разные поземельные сборы в губерниях Царства Польского, государственный поземельный налог в Туркестане и т. п.

Квартирный налог по форме взимания относится к прямым налогам, хотя по экономической своей сущности это — налог косвенный, так как взимается с расхода, а не с имущества или дохода. У нас государственный квартирный налог введен в 1894 году в городах и поселениях, поименованных в особом расписании, причем города и поселения сообразно со степенью дороговизны жилых помещений распределены на пять классов. В пределах каждого класса квартиры распределяются на разряды, соответственно размеру наемной платы, и для каждого разряда устанавливается особый оклад, прогрессирующий по мере увеличения наемных плат. В 1899 году квартирного налога поступило 3,6 миллиона рублей.

Аналогичный характер полу-прямого, полу-косвенного обложения имеют и так называемые налоги на роскошь. Предметами роскоши признаются такие, потребление или пользование которыми ввиду второстепенного значения их для жизненного обихода или ввиду сравнительно значительной ценности их распространено лишь среди зажиточных классов. Хотя обложение предметов роскоши вполне справедливо, но в системе государственных доходов налоги на роскошь при доказанной их мало-доходности не могут иметь особого значения и потому существуют главным образом в местном обложении (городском и земском). У нас налоги на предметы роскоши вообще мало распространены, между тем как в Западной Европе, например во Франции и Англии, установлены налоги на право охоты, на собак, лошадей, экипажи, в Англии — налог на содержание прислуги, во Франции — на велосипеды и фортепиано и т. п. У нас с 1892 года существует государственный налог на право охоты в виде 3-рублевого сбора с охотничьих свидетельств.

Промысловым налогом называется налог, объектом которого служит доход от торговли и других промыслов и содержания всякого рода торговых и промышленных предприятий. Из этого определения вытекает, что для организации промыслового обложения следует выяснить, во-первых, что должно понимать под промыслом, и, во-вторых, как определить размер доходности промысла. Промыслом называется предприятие или занятие, которое при помощи капитала и личной деятельности предпринимателя приносит известную прибыль. Отличительную черту промысла составляет непременное присутствие двух элементов — капитала и личного труда. Оба эти фактора, участвуя в торговых и промышленных предприятиях в различной степени и мере и создавая предпринимательскую прибыль, неразрывно связаны между собой. Промысловый налог и есть налог на предпринимательскую прибыль, в которой сливаются прибыль от капитала и прибыль от личной деятельности предпринимателя. Под это определение не подходят ни доход от заработной платы (исключительно от труда), ни доход от денежных капиталов (исключительно от капитала), а потому ни тот, ни другой доходы не подлежат промысловому обложению, точно так же, как не подлежат промысловому обложению промыслы сельскохозяйственные — земледелие, скотоводство, лесоводство и другие отрасли сельскохозяйственной деятельности. Объектом промыслового обложения остается фабрично-заводская деятельность, торговля, транспортное дело, кредитные учреждения, а в некоторых государствах — горные и горнозаводские предприятия и т. п.

Разрешение второго поставленного выше вопросы — определение доходности предприятия, т. е. предпринимательской прибыли — представляет огромные трудности. Оценку доходности торговых и промышленных предприятий, или так называемый промысловый кадастр, можно производить двояким путем — или на основании точных сведений о действительном доходе, или по внешним признакам, указывающим на размеры доходности. Первый способ применим, однако, лишь к некоторым видам предприятий, именно к тем, которые по своим уставам обязаны публичной отчетностью, как, например, акционерные общества, паевые товарищества и т. п. В других случаях приходится довольствоваться внешними признаками, каковы, например, число рабочих, количество машин, размеры помещений, количество перерабатываемого сырья, приблизительный размер затраченного капитала и т. п. Кроме того, принимаются во внимание условия сбыта, т. е. зависимость сбыта и размеров прибыли от района действия предприятия. При этом различают промыслы, рассчитанные на местные нужды, от промыслов, которые имеют в виду более обширные рынки; отличают предприятия, действующие в густонаселенных и оживленных торговых пунктах, от предприятий, работающих в глухих местах. Конечно, основанный на указанных внешних признаках промысловый кадастр дает лишь весьма гадательные данные для определения доходности предприятий, и потому даже при очень развитой технике промыслового обложения по внешним признакам обнаруживается значительная неравномерность, причем наиболее обремененными оказываются обыкновенно мелкие предприятия.

В России промысловое обложение, в основу которого еще с 1824 года положены были внешние признаки самого права торгово-промышленной деятельности, отличалось крайней неравномерностью и слабо затрагивало платежную способность торговых и промышленных предприятий. Для устранения этих недостатков в 1885 году были введены дополнительные процентный и раскладочный сборы по доходности предприятий. Однако и после этой реформы наша система промыслового обложения, состоя из нескольких самостоятельных и несогласованных между собой налогов, нуждалась в преобразовании. Задача эта осуществлена в новом положении о государственном промысловом налоге 1898 года, в котором не только объединяются разнородные элементы старой системы и вводится новая организация местных учреждений по промысловому обложению, но и в значительной степени расширяется сфера источников промыслового обложения, а вместе с тем вносятся начала подоходности и даже прогрессивности обложения (в отчетных предприятиях).