Коллектив авторов - Аудит: Шпаргалка

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Планирование– начальный этап проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур.

Принцип комплексности планированияаудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности планированияаудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации следует в течение года своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок. Принцип оптимальности планированияаудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Выделяют следующие этапы планирования аудита:

1) предварительный план;

2) общий план;

3) программа.

Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность. Аудитору также следует ознакомиться со следующими элементами жизнедеятельности организации: 1)организационно-управленческой структурой экономического субъекта; 2)видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; 3)структурой капитала и курсом акций (в случае если акции экономического субъекта подлежат котировке); 4)технологическими особенностями производства продукции; 5)уровнем рентабельности; 6)основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

7)порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; 8)существованием дочерних и зависимых организаций; 9)организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля; 10)принципами формирования оплаты труда персонала.

Источники информации: 1)устав экономического субъекта; 2)документы о регистрации экономического субъекта; 3)протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта; 4)документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее; 5)бухгалтерская отчетность; 6)статистическая отчетность; 7)документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

8)контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; 9)внутренние отчеты аудиторов-консультантов; 10)внутрифирменные инструкции; 11)материалы налоговых проверок; 12)материалы судебных и арбитражных исков; 13)документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний; 14)сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта; 15)информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом. При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать: 1)бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита – подготовительного, основного и заключительного; 2)предполагаемые сроки работы группы; 3)количественный состав группы; 4)должностной уровень членов группы; 5)преемственность персонала группы; 6)квалификационный уровень членов группы.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искаженийявляются:

1) недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

2) отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.