Азамат Тлисов - Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов: потенциал модернизации

Результат спорности источника обложения производства в российской практике – смена акцентов то в пользу валового дохода, то в пользу чистого дохода (прибыли). Например, в ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 г. № 2116-1 было установлено, что объектом обложения налогом является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с закрепленным законом порядке. Прибыль рассчитывалась исходя из признанной в бухгалтерском учете прибыли до налогообложения. Сегодня в ст. 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Можно выделить четыре подхода к пониманию чистого дохода как источника обложения. Основа чистого дохода предприятия – это, во-первых, стоимость прибавочного продукта, во-вторых, стоимость части необходимого и прибавочного продукта; в-третьих, стоимость прибавочного, части необходимого продукта и фонда замещения, в-четвертых, национальный доход 55 55 Барулин С. В. Налоги в системе формирования пропорций чистого дохода общества: дис. … д-ра экон. наук. – Саратов: Саратовская экон. акад., 1998. – С. 56. .

Исходя из положений теории прибавочного продукта К. Маркса, прибыль предприятия – величина однородная, так как в ее основе лежит стоимость прибавочного продукта. Деление прибыли может происходить только на стадии потребления. Валовой же доход предприятия – величина неоднородная, содержит в себе стоимость необходимого и прибавочного продукта, может делиться как на стадии производства, так и на стадии потребления.

Согласно первому подходу (Е. Колосов, З. Манчев, К. Лисовая и др.), размер прибыли предприятия под влиянием многочисленных факторов может значительно уменьшаться вплоть до нуля и быстрыми темпами увеличиваться в том числе и при постоянной динамике трудовых затрат, и даже при их росте. Динамика валового дохода, напротив, является результирующей величиной разнонаправленной динамики его составляющих. Поскольку часть издержек производства в форме трудовых затрат на предприятии регулируется издержками воспроизводства труда наемных работников, соответственно, распределение доходов между бюджетом и предприятием должно производиться из чистого дохода (прибыли).

В рамках второго подхода (А. Иванов, П. Зарубин и др.) стоимость части необходимого продукта является не основным источником трудовых затрат, поскольку она в первую очередь реализуется в доходах предприятий и бюджета (налогах и прибыли). Трудовые затраты включаются в состав чистого дохода из-за мотивации роста материальных интересов и ответственности работников в процессе исполнения своей деятельности. Валовой же доход малоэффективен при высоких колебаниях уровня рентабельности продукции и части трудовых затрат в себестоимости продукции, а при его налогообложении понятие себестоимости исчезает.

Сторонники третьего подхода (С. Мухин, Ю. Рябченюк и др.) в стоимость прибавочного и части необходимого продукта добавляют и фонд возмещения. Чистый доход возрастает на экономии материальных затрат, а прибыль, которая входит в его состав (как и занижение амортизационных норм) приводит к его увеличению. Однако в рамках данного подхода игнорируется ускоренная амортизация 56 56 Мухин С. А. Чистый доход в социалистической экономике. – Саратов: Саратовский гос. ун-т, 1989. – С. 41. .

В рамках четвертого подхода (С. Барулин и др.) чистый доход предприятия рассматривается как часть валового общественного продукта страны (национального дохода). Соответственно стоимость прибавочного и части необходимого продукта представлены в трех видах доходов (заработной плате, прибыли и ренте), которые есть результат использования трех факторов производства (труда, капитала и земли).

Таким образом, любой собственник имеет полное право на получение своей доли чистого дохода в виде цены труда – заработной платы, цены капитала – прибыли и цены земли – ренты 57 57 Барулин С. В. Налоги в системе формирования пропорций чистого дохода общества: дис. … д-ра экон. наук. С. 62. .

Представители разных налоговых теорий имели разнящиеся представления о происхождении прибыли, ее сущности и роли в экономической системе.

Меркантилисты (А. Монкретьен, У. Петти) считали основанием прибыль меновую концепцию, она возникает в сфере обращения, во внешней торговле, из самих договоров купли-продажи, являясь разницей между продажной и покупной ценой товара. Основной же источник прибыли – в обращении 58 58 См.: Петти В., Смит А., Рикардо Д. Антология экономической классики. – М.: Эконов-ключ, 1993. .

Физиократами (Ф. Кенэ, А. Тюрго) прибыль рассматривалась только применительно к сельскому хозяйству, где воздействие сил природы способствовало росту потребительных стоимостей над производственными издержками, поскольку основа всей жизни общества – земледелие 59 59 Сидорович А. В. Курс экономической теории: общие основы экономической теории, микроэкономика, макроэкономика, переходная экономика: учеб. пособие. – М.: ДИС, 1997. – С. 59. .

В трудах представителей классической политэкономии указано, что источник прибыли – в производстве, а сама она есть вычет, произведенный капиталистом из продукта труда рабочего. По мнению А. Смита, Дж. Рамсея, Д. Рикардо, прибыль – источник стоимости, и если капиталист вкладывает капитал в производство, то он получает за это вознаграждение 60 60 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / пер. с англ. С. 91. . Д. Рикардо, считая прибыль категорией производства, сформулировал закон о заработной плате и прибыли, указав на существование обратной зависимости между ними.

В теории факторов производства (Ф. Бастиа, Ж. -Б. Сэй) прибыль – это вознаграждение за предпринимательскую деятельность. В теории предельной полезности (Б. Кларк, А. Маршалл, И. Г. фон Тюнен, Ф. Уикстид) прибыль – это доход предприятия или комплексный доход, включающий процент на собственный капитал предпринимателя, плату ему за управление и вознаграждение за риск 61 61 Литвиненко О. И. Теории прибыли. – М.: Мысль, 1979. – С. 12. .

Согласно теории прибавочной стоимости К. Маркса, прибыль есть превращенная и реализованная форма прибавочной стоимости, прошедшая через стадии производства и обращения и образованная за счет превышения потребительной стоимости товара над издержками его производства для капиталиста, то есть стоимостью использования постоянного капитала и труда наемных рабочих 62 62 Маркс К. Капитал: в 3-х т. / пер. с нем. – М.: Политиздат, 1983. – Т. 1. – С. 905. . На стадии реализации определяется стоимость товара, в состав которой входят три элемента, выделенных в формуле промышленного капитала: K = С + V + M, где С – стоимость овеществленного труда; (V + M) – стоимость живого труда – это вновь созданная стоимость, которая распадается на две части: V – зарплата работников, отражающая стоимость израсходованного ресурса как части издержек предприятия; M – чистый доход как неоплаченный труд наемного рабочего в сфере материального производства, появляющийся только в результате реализации продукции. Таким образом, чистый доход принимает форму прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и рассчитывается как разница между полученной выручкой и затратами на их производство и реализацию.