Галина Корнийчук - Юридический ликбез. «Система, виды и порядок проведения государственного контроля за субъектами предпринимательской деятельности»

Эти права закреплены в Налоговом Кодексе РФ, в законе РФ «О налоговых органах РФ» и в других нормативных актах.

В зависимости от задач, налоговые проверки делятся на:

– комплексные проверки, при которых проверяется правильность исчисления и уплаты всех налогов данным предприятием;

– тематические проверки, которые проводятся по нескольким направлениям;

– проверки конкретного налога;

– проверки одного показателя по расчету какого-либо налога (например, обоснованность применения льгот и вычетов);

– проверки отражения в учете исчисления налогов при однотипных хозяйственных операциях.

Налоговые органы проводят три вида проверок: камеральные, выездные и дополнительные. Независимо от вида проверки, период деятельности налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента; далее по тексту – налогоплательщик), который может быть охвачен налоговой проверкой, составляет три календарных года деятельности, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Но нередки случаи, когда налоговые органы в проверяемый период включают также отдельные периоды текущего года.

Для проведения уполномоченными должностными лицами налогового органа камеральной налоговой проверки какого-либо специального решения руководителя налогового органа не требуется. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями.

Камеральная налоговая проверкапроводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков.

Камеральная проверка может быть проведена в течение трех месяцев со дня предоставления в налоговый орган налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Сроки предоставления декларации, а также перечень предоставляемых документов определяются в отношении каждого налога нормативными правовыми актами о налогах и сборах. Так, например, срок предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость установлен в ст. 174 НК РФ.

Согласно ч. 2 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Кодекс не содержит точного перечня документов, которые могут быть истребованы налоговыми органами дополнительно, чем налоговые органы зачастую пользуются, требуя предоставить большое количество первичных и других документов. Это весьма затруднительно для налогоплательщиков, поскольку для подбора данных документов требуется много времени.

Налогоплательщику следует помнить, что требования налоговых органов относительно состава и объема предоставляемых для камеральной проверки документов имеют четкие границы. Основной целью камеральной проверки является выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговой декларации. Как следует из ч. 1 ст. 88 НК РФ, предметом камеральной проверки являются налоговые декларации, а также документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. Перечень указанных документов определен НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. И именно за непредоставление данных документов налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушение согласно п. 1 ст. 126 НК РФ.

В связи с этим возникает вопрос: вправе ли налоговые органы в ходе проведения камеральных проверок запрашивать иные, не предусмотренные НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах, документы.

Порядок затребования налоговыми органами в ходе проведения камеральной проверки дополнительных документов, процедура, сроки и форма их предоставления НК РФ не определены. Ссылку налоговых органов на ст. 93 НК РФ, как представляется, нельзя признать обоснованной.

Статья 93 НК РФ устанавливает порядок истребования документов, необходимых для проведения налоговой проверки. Однако для камеральной проверки налоговому органу документы предоставляются без всякого истребования вместе с налоговой декларацией или финансовой отчетностью, в силу требований НК РФ и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах. Более того, при соотнесении рассматриваемой статьи со ст. 94 НК РФ можно сделать также вывод, что ст. 93 НК РФ распространяется исключительно на выездные налоговые проверки. В соответствии с аб. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ, в случае отказа предоставить затребованные налоговым органом документы, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. При этом ст. 94 НК РФ распространяется только на выездные налоговые проверки.

Направляя требование о предоставлении дополнительных первичных документов для камеральной проверки, налоговый орган должен определить их точный состав и объем. В противном случае на налогоплательщика не может быть наложена ответственность за непредоставление требуемых документов в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ. Но четко выявить перечень необходимых документов возможно только при проведении выездной налоговой проверки, а это уже другая форма налогового контроля.

Таким образом, нельзя считать правомерным требование налогового органа предоставить для камеральной проверки документы, не предусмотренные НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. Следовательно, нельзя признать правомерным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за непредоставление указанных документов. Подтверждение данной позиции можно найти в судебно-арбитражной практике.

Как представляется, истребование документов возможно в случае выявления ошибок и неточностей в представленной налоговой отчетности.

Истребование у налогоплательщика дополнительных, не предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах, документов при проведении камеральной проверки обусловлено необходимостью подтвердить положения налоговой декларации. В случае непредоставления таких документов по требованию налогового органа налогоплательщику, при наличии на то оснований может быть отказано в принятии соответствующих расходов, вычетов, льгот в целях уменьшения налоговой базы. Однако налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности за непредоставление дополнительных документов в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ. Кроме того, в данном случае налоговый орган не вправе также проводить выемку согласно ст. 94 НК РФ.