Л. Сотникова - Имущественные налоги

В то же время налог на имущество организаций, установленный главой 30 НК РФ, является региональным налогом, и нормы этой главы Кодекса не исключают возможности предоставления, в частности, научным организациям Российской Академии наук льгот по уплате налога на имущество организаций и земельного налога.

Так, ст. 372 НК РФ предусмотрено, что при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, а в ст. 387 Кодекса предусмотрено, что при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (письмо Минфина России от 14.12.2007 № 03-05-07-01/33);

– организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны (ОЭЗ), созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, в течение пяти лет с момента постановки на учет вышеуказанного имущества.

Данная льгота применяется с 1 января 2006 года и действует в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ).

С 1 января 2008 года в соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Законом № 216-ФЗ, для применения данной льготы также необходимо, чтобы имущество фактически использовалось на территории ОЭЗ в рамках соглашения о ее создании;

– организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

По поводу применения данной льготы ФНС России указывала, что согласно п. 3 ст. 35 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации регистрация судов в Российском международном реестре судов осуществляется капитанами морских торговых портов, перечень которых утверждается Правительством РФ (письмо ФНС России от 10.05.2006 № 21-4-04/225@).

При этом согласно п. 2 ст. 38 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации при регистрации судна в Российском международном реестре судов выдается свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации на срок, указанный в решении о временном предоставлении судну права плавания под Государственным флагом Российской Федерации.

Регистрация судна в Российском международном реестре судов подлежит ежегодному подтверждению, порядок которого устанавливается правилами регистрации судов и прав на них в морских торговых портах (п. 3 ст. 37 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации).

Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены приказом Минтранса России от 21.07.2006 № 87, которыми, в частности, утверждена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, выдаваемого при регистрации судна в Российском международном реестре судов.

Льгота, предоставляемая организациям-налогоплательщикам в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, введена в действие с 1 января 2006 года.

В связи с этим ФНС России разъяснила, что при заполнении Раздела 5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества» налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224, в отношении учитываемых на балансе налогоплательщика судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, по строке 020 должен был указываться код налоговой льготы «2010254» (письмо ФНС России от 27.02.2006 № ГВ-6-21/197@).

Однако применение некоторых льгот вызывает у налогоплательщиков затруднения и споры с сотрудниками налоговых органов.

Так, такие объекты, как линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, не подлежат обложению налогом на имущество организаций только в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к вышеуказанным объектам.

Такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» (далее – Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ № 504).

В вышеуказанном Перечне даны наименования объектов и соответствующие этим объектам коды Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (далее – Классификатор основных фондов, ОКОФ), введенного в действие с 1 января 1996 года постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359. При этом структура кодов по ОКОФ следующая:

Х0 0000000 – раздел;

ХХ 0000000 – подраздел;

ХХ ХХХХ000 – класс;

ХХ ХХХХ0ХХ – подкласс;

ХХ ХХХХХХХ – вид.

Таким образом, льготированию подлежит имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504, с учетом иерархии кодов, если в нем не указано иное.

В частности, указание в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504, кода по ОКОФ, относящегося к классу, подразумевает льготирование объектов всех подклассов и видов в пределах выделенного для данного класса интервала кодов и т.д. Кроме того, льготируется не только имущество, код которого по ОКОФ указан в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью вышеуказанного объекта, которое может иметь свой код по ОКОФ, не зависящий от кода по ОКОФ основного объекта (сооружения). Однако это имущество должно быть поименовано в графе «Примечание», причем состав объектов, по мнению Минфина России, расширительному толкованию не подлежит (письмо от 13.07.2006 № 03-06-01-04/143).

При применении льготы, указанной в п. 11 ст. 381 НК РФ, налоговые органы могут предъявить претензии к налогоплательщикам, использующим льготу, если они не относятся к субъектам электроэнергетики, а электрическое оборудование не является неотъемлемой частью линии, входящей в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть (письма Минфина России от 20.03.2007 № 03-05-06-01/18, от 16.03.2007 № 03-05-06-01/16).

Линия электропередачи – это электрическая линия, выходящая за пределы станции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние. В свою очередь, электрическая линия – это установка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, которая предназначена для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы, с возможным промежуточным отбором (ГОСТ 24291-90 и 19431-84).