Елена Барулина - Международные стандарты финансовой отчетности

– период постановки и ведения карательного учета по МСФО значительно превосходит период подготовки отчетности по МСФО путем трансформации.

Прежде чем приступить к описанию процедуры трансформации, рассмотрим основные требования MCФО (IFRS)l «Первое применение МСФО», поскольку это основной документ, который непосредственно регулирует порядок перехода на МСФО.

МСФО-1 меняет ПКИ (SIC) – 8 (ПКИ – Интерпретация МСФО, комментарии) «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета». Требования МСФО-1 должны применяться, если первая финансовая отчетность по МСФО представляется за период, начинающийся с 1 января 2004г, или после этой даты; более раннее применение приветствуется.

Первая финансовая отчетность по МСФО — первая годовая отчетность, которая составляется в соответствии с МСФО и полностью соответствует МСФО.

МСФО-1, так же, как и ПКИ – 8, требует ретроспективного применения всех МСФО, действующих на дату первой финансовой отчетности по МСФО. Однако, в отличие от ПКИ – 8, МСФО-1 содержит две группы исключений: добровольные и обязательные (табл. 6).

При составлении первой отчетности по МСФО важным является применение учетной политики, соответствующей требованиям МСФО, на отчетную дату, для входящего баланса по МСФО и всех периодов, включенных в первую финансовую отчетность по МСФО.

Вступительный баланс по МСФО — баланс организации на дату перехода на МСФО; он является отправной точкой для последующего применения МСФО.

Дата перехода на МСФО – начало самого раннего периода, за который организация представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в первой финансовой отчетности.

Организация, принявшая решение перейти на МСФО, обязана представить сравнительную информацию, как минимум, за один период, поэтому она должна составить отчетность хотя бы за один год, предшествующий первой финансовой отчетности по МСФО. Число периодов, за которые следует представить сравнительную информацию, определяет дату перехода на МСФО и соответственно дату вступительного баланса по МСФО.

В МСФО-1 также предъявляются дополнительные требования к раскрытию информации (помимо стандартных требований в соответствии с каждым из применяемых стандартов МСФО). Так, организация должна объяснить, как переход от национальных правил учета к МСФО повлиял на ее финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки в отчетном периоде (в виде выверки капитала и чистой прибыли).

Данное требование введено в целях информирования пользователей отчетности о причинах отличия капитала и чистой прибыли, рассчитанных по национальным правилам учета, от аналогичных показателей, сформированных в соответствии с требованиями МСФО.

Таким образом, переход на МСФО включает подготовку:

● учетной политики, соответствующей требованиям МСФО на отчетную дату;

● вступительного баланса по МСФО на дату перехода;

● сравнительных данных за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО;

● первой финансовой отчетности по МСФО;

● дополнительного раскрытия данных, объясняющих влияние перехода на МСФО.

Пример. Совет директоров компании принял решение о составлении отчетности за 2005 г., сравнительная информация будет представлена за один год.

Процедура трансформации отчетности имеет стандартную последовательность действий (этапы трансформации или форму). Вместе, с тем содержание этих этапов зависит от множества факторов, ключевыми из которых являются специфика финансово-хозяйственной деятельности компании и особенности организации бухгалтерского учета. Первый определяет направление корректировок, второй – технику сбора информации.

Этапы трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность, составленную в соответствии с МСФО, могут быть следующими:

1. Подготовительный этап – определение цели и способа осуществления трансформации, стоимости и сроков работ, рекомендаций но составлению отчетности и др.

2. Рабочий этап:

а) анализ финансово-хозяйственной деятельности компании и системы бухгалтерского учета по РПБУ, в том числе анализ учетной политики, рабочего плана счетов, анализ операций;

б) формирование учетной политики по МСФО на основе российских аналогов;

в) сбор информации (заполнение рабочих документов) для формирования трансформационных записей, построенный на отличиях в учете но РПБУ и учете по МСФО, а также достаточный для формирования информации, подлежащей раскрытию в соответствии с МСФО;

г) заполнение трансформационных таблиц (свод статей баланса и отчета о прибылях и убытках);

д) сбор информации для составления отчета о движении капитала и отчета о движении денежных средств;

е) формирование текстового файла по описанию трансформационных записей, оценочных суждений и упрощений, принятых при осуществлении трансформации.

3. Учет влияния гиперинфляции: если функциональной валютой является российский рубль, то для периодов по 2002 г. применяется МСФО-29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

4. Пересчет в иностранную валюту – применение требований МСФО-21 «Влияние изменений валютных курсов».

5. Формирование финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Процедуры б-д рабочего этапа осуществляются параллельно.

На подготовительном этапенеобходимо определить:

● цель трансформации;

● период, за который будет составляться первая отчетность по МСФО;

● дату перехода на МСФО/число периодов, за которое будет представлена сравнительная информация;

● функциональную валюту компании и валюту отчетности;

● язык отчетности;

● способ осуществления трансформации;

● необходимость аудиторского сопровождения;

● общую стоимость работ.

Необходимо сформулировать цель осуществляемой процедуры, поскольку целевая установка оказывает существенное влияние на весь процесс трансформации. Так, при составлении консолидированной отчетности группы применяется единая учетная политика для материнской и дочерних компаний. Возможны два варианта реализации этого требования. При первом варианте для группы разрабатывается единая учетная политика, и все компании группы ведут учет и составляют индивидуальную отчетность по единым требованиям. При втором варианте данные отчетности каждой компании группы сформированы в соответствии со своей учетной политикой, а для целей консолидации осуществляются дополнительные корректировки по приведению индивидуальных данных в соответствие с требованиями единой учетной политики.