Елена Барулина - Международные стандарты финансовой отчетности

Общий уровень инфляции по данным Госкомстата РФ (общий индекс потребительских цен) составил: за 1997 – 1999 гг. – 179 %; 1998 – 2000 гг. – 203 %; 1999 – 2001 гг. – 95 %, 2000 – 2002 гг. – 64 %. Хотя в 2002 г. общий уровень цен за три года был ниже 100 %, качественные критерии характеризовали российскую экономику как гиперинфляционную.

Для выполнения требований МСФО-29 необходимо:

● выбрать общий индекс цен, который отражает изменение общей покупательной способности рубля (как правило, индекс потребительских цен);

● пересчитать немонетарные статьи бухгалтерского баланса и статьи отчета о прибылях и убытках;

рассчитать эффект инфляции (прибыль или убыток по чистым монетарным статьям);

● скорректировать показатели отчета о движении денежных средств с учетом инфляции;

● пересчитать данные за предшествующие периоды.

Однако возможна ситуация, когда, несмотря на то, что отчетность составляется российской организацией, она может не осуществлять пересчеты, предусмотренные МСФО-29, если функциональной валютой является иностранная валюта негиперинфляционной страны (например, доллар США).

Критерии функциональной валюты компании изложены в ПКИ (SIC)-19 «Валюта финансовой отчетности – оценка и презентация финансовой отчетности в соответствии с МСФО-21 и 29». Функциональной валютой (валютой оценки) должна быть валюта, применение которой оказывает значительное влияние также на организацию, в которой осуществляется значительное количество операций компании (например, в этой валюте выражена основная часть выручки). Таким образом, прежде чем применять положения МСФО-29, необходимо определить функциональную валюту организации.

Финансовую отчетность можно представить в валюте, не совпадающей с функциональной валютой. Например, российская организация, для которой функциональной валютой является российский рубль, может представить отчетность в евро. В таком случае следует осуществить пересчет в иностранную валюту (трансляцию) в соответствии с требованиями МСФО-21 «Влияние изменений валютных курсов».

Методика пересчета в иностранную валюту зависит от того, является ли функциональная валюта компании валютой страны с гиперинфляционной экономикой или нет.

Если функциональной валютой компании является российский рубль, то вначале применяются положения МСФО-29, а затем данные отчетности переводятся в иностранную валюту (например, доллары США) по курсу на отчетную дату.

После осуществления этапа, учитывающего влияние гиперинфляции, и пересчета в иностранную валюту итоговая трансформационная таблица примет следующий вид (табл. 8).

Если же функциональная валюта не является гиперинфляционной, то пересчет рублевых позиций осуществляется по следующему правилу: монетарные статьи пересчитываются по курсу на отчетную дату, немонетарные – по курсам на дату возникновения. Итоговая трансформационная таблица будет содержать следующие показатели (табл. 9).

Примечание. I истор– общий индекс цен за период с даты возникновения актива (обязательства) до отчетной даты; I опер– общий индекс цен за период с даты совершения операции до отчетной даты; Э i– эффект инфляции (прибыль или убыток по чистым монетарным статьям); К отч– курс иностранной валюты на отчетную дату.

Примечание. К истор– курс иностранной валюты на дату возникновения актива (обязательства); К опер– курс иностранной валюты на дату совершения операции; К отч– курс иностранной валюты на отчетную дату; КР к– курсовая разница, относимая на капитал (балансирующая величина, возникает в результате применения разных курсов иностранной валюты).

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности приняты Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы. Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изменениями).