Андрей Гартвич - Популярная бухгалтерия. Как понять бухгалтерский учет

Ирина подумала, что налог на имущество организаций, который будет уплачивать предприятие в случае применения общего режима налогообложения, будет небольшим. Этот налог она проигнорировала.

Налоговую базу по каждой колонке Ирина определила как выручку за вычетом всех признаваемых расходов.

Ставку НДС она определила расчетным путем: 18/118 = 15,24 %. Причина в том, что выручку и расходы, облагаемые НДС, она оценила с включением НДС.

Ставку налога по каждой колонке Ирина определила как произведение налогооблагаемой суммы и ставки налога.

Вывод получился следующим. Самой выгодной является упрощенная система налогообложения, причем при исходных данных Ирины результаты для двух объектов налогообложения совпали. С каждой 1000 рублей выручки требуется уплатить в государственный бюджет всего лишь 60 рублей. Это для обеих организационных форм бизнеса – для индивидуального предпринимателя и для предприятия.

А самой невыгодной оказалась комбинация предприятие плюс общий режим налогообложения. С каждой 1000 рублей выручки в бюджет потребуется уплачивать 183 рубля. То есть в 3 раза больше, чем при упрощенной системе налогообложения.

Ирина задумалась чуть на другую тему. Ее нынешним клиентам все равно, включен НДС в состав готовой продукции или нет. А что, если покупателем ее продукции станет плательщик НДС – крупная торговая компания? Ему ведь будет важно получить счет-фактуру с указанной суммой НДС. А если Ирина будет использовать упрощенную систему налогообложения, то сумма НДС в счете-фактуре будет нулевой. Чтобы составить конкуренцию поставщику аналогичного товара, который платит НДС, придется уменьшить свою отпускную цену на указанные выше 15,24 %. Но может, при такой большой скидке с отпускной цены будет выгоднее перейти на общий режим налогообложения и тоже платить НДС? Уменьшать отпускную цену тогда не потребуется.

Ирина провела еще один сравнительный расчет, уменьшив в табл. 67 выручку на 15,24 % для комбинаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Упрощенная система налогообложения все равно осталась выгоднее общего режима налогообложения, но разница получилась менее существенной.

Тут Ирина вспомнила следующую деталь. В отделе закупок ее бывшей торговой компании висел следующий лозунг: «С упрощенцами не сотрудничаем». Очевидно, у крупных компаний сложилось стойкое предубеждение против малого бизнеса, использующего упрощенную систему налогообложения. Пробить это предубеждение какой-либо скидкой с выручки будет сложно.

Ирина сообразила, что в своих размышлениях слишком забежала вперед. Продажа готовой продукции крупным компаниям – это далекое будущее. Когда оно наступит, Ирина специально ради сотрудничества с такими компаниями изменит режим налогообложения своего бизнеса или учредит новое предприятие, установив для него общий режим налогообложения.

Ирина стала думать дальше. А каким способом она будет изымать свой предпринимательский доход, чтобы направлять его на личные нужды? Если она зарегистрируется как индивидуальный предприниматель, то вариант будет один и самый прекрасный – она будет просто брать сколько захочет, учитывая возможности и потребности бизнеса. Надо только не забывать в течение года платить страховые взносы в фиксированном размере.

А если она учредит предприятие, то будут возможны варианты. Она может платить себе зарплату как директору или платить себе дивиденды как учредителю. Просто так брать деньги из кассы предприятия она не сможет, поскольку имущество предприятия отделено от имущества учредителей.

Ирина подумала, что для сравнения всех вариантов нужно провести еще один расчет. Только для этого расчета надо будет указать общую годовую сумму, которую она захочет изъять из бизнеса. Причина в том, что размеры дополнительных изъятий в бюджет – НДФЛ, страховых взносов – будут зависеть от общей суммы изымаемого дохода. Ирина решила понять, какова должна быть эта сумма.

В бухгалтерском учете личного хозяйства Ирина однажды подсчитала, какая сумма нужна ей в месяц, чтобы, соблюдая разумную экономию, не отказываться радикально от сложившихся привычек (см. табл. 17). Эта сумма составила 39 800 рублей. Соответственно в год получится 39 800 × 12 = 477 600 рублей.

Но если Ирина станет владелицей бизнеса, ей придется расширить свои привычки. Чтобы привлечь новых клиентов и деловых партнеров, надо будет ходить в фитнес-клуб и другие интересные места. Придется тратить больше денег на свой внешний вид, дружить с нужными людьми. И на все это понадобятся дополнительные деньги. Поэтому Ирина решила, что для расчета она использует следующую сумму: миллион рублей желаемого дохода в год, разумеется, чистыми деньгами.

Результат сравнительного расчета, выполненный Ириной в табличном редакторе, представлен в табл. 68.

Проводя расчеты, Ирина учла, что НДФЛ исчисляется не из выдаваемой на руки зарплаты, а из начисленной зарплаты. Например, чтобы получить на руки 1 млн рублей при ставке 13 %, надо начислить зарплату в размере 1 000 000/(1–0,13) = 1 149 425 рублей. И на последнюю сумму будут начислены страховые взносы.

Таблица 68

Сравнение способов получения доходов из бизнеса в пользу владельца

Еще Ирина учла косвенную экономию за счет уменьшения налога с бизнеса – это может быть налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, или налог на прибыль организаций в случае общего режима налогообложения. Зарплата – это один из видов расходов бизнеса. Если с увеличением расходов уменьшается налоговая база этого налога, то сумма того налога тоже уменьшается и у бизнеса возникает экономия.

Рассматривая полученные результаты, Ирина сделала вывод, о котором уже догадывалась. В организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, самым невыгодным будет способ изъятия денег путем выплаты зарплаты. А если организация применяет общий режим налогообложения, то, как ни странно, этот способ будет самым выгодным – за счет того, что при начислении зарплаты раздуваются расходы предприятия и соответственно уменьшается налоговая база налога на прибыль организаций. Вот только для самого бизнеса общий режим налогообложения разорителен.