Евгений Сивков - 218 налоговых схем по НДС

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание:Если при расторжении сделки арендатор или лизингополучатель своевременно не возвратит ранее переданное ему имущество, то собственник вправе потребовать от него внесения арендных и лизинговых платежей за время такой просрочки (п. 4, 5 ст. 17 ФЗ от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и ст. 622 ГК РФ).

Но такие платежи, в отличие от обычных, НДС не облагаются. Так как, по сути, являются санкциями. С этим согласен и Минфин России (письмо от 13.10.10 № 03-07-11/406),

По вопросу, является ли операция по возмещению ущерба объектом налогообложения НДС, Минфин РФ в своем письме от 13.10.2010 № 03-07-11/406 разъясняет, что:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом на основании п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Таким образом, возмещение заказчиком стоимости утерянного имущества, по нашему мнению, не связано с реализацией и на основании указанной нормы ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. В связи с этим при возмещении заказчиком стоимости потерянного имущества подрядчиком счета-фактуры не выставляются.

Оценка рисков:Налоговым службам сложно будет выставить претензии, поскольку за несвоевременный возврат имущества из аренды и лизинга действительно положены санкции. Однако, арендатор должен находиться на спецрежиме, чтобы избежать налоговых потерь. И Минфин в своих письмах считает постарендные платежи санкциями за нарушение условий договора, поэтому НДС будет подлежать доначислению.

Арбитражные прецеденты.

Положительная практика: Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07).

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу статьи 40 Кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Учитывая положения статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная на основании статей 153–158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Таким образом, оспариваемые судебные акты нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права и в силу пункта 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене.

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание: Натуральная оплата в виде передачи товара в счет оплаты труда, дивидендов, расчетов с контрагентами не создает базы для НДС и не требует его восстановления.

ТК РФ признает выплату зарплаты в натуральной форме (сг. 131). Натуральной формой расчетов признаны:

• передача товаров;

• организация питания;

• предоставление жилья и пр.

Налоговые службы зачастую в подобных расчетах усматривают признаки отчуждения имущества в пользу работника и доначисляют базу под НДС. Бывают и такие выводы, что вместо погашения обязательств в натуральной форме имеет место реализации. Законодатель под «реализацией» имеет в виду переход права собственности. И это еще один повод для начисления НДС (ст. 39 и 146 НК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс содержит норму (п. 2 ст. 154) предписывающую определять налоговую базу при оплате труда в натуральной форме как стоимость переданных товаров, работ, услуг, исчисляя ее по рыночной стоимости.

Суды придерживаются иного мнения:

• Во-первых, данный вид погашения обязательств регулируется Трудовым кодексом РФ, который не содержит нормы «реализация»;

• Во-вторых, данный вид погашения обязательств не является предметом регулирования ГК РФ, потому что не может иметь признаки предпринимательской деятельности (розничная торговля, услуги), не является формой договора купли-продажи, соответственно его нельзя назвать реализацией (на что ссылаются налоговики, применяя ст. 39 НК);

• В-третьих, данный вид погашения обязательств не образует экономической выгоды н ал о го п л ател ьщи ку;

• В-четвертых, данный вид погашения обязательств создает базу для обложения НДФЛ, как полученный физлицом доход (ст. 221 НК РФ);

• В-пятых, данный вид погашения обязательств не является реализацией и при расчете налога на прибыль стоимость товаров, являющихся натуральной выплатой, не учитываются в составе доходов. Использование имущества на средства погашения обязательств не формируют налоговую базу по доходу на прибыль ни в статье расходов, ни в статье доходов;

• В-шестых, данный вид погашения обязательств не может быть отнесен к доходам налогоплательщика, а себестоимость товара не списывается в налоговые расходы.

Важно:с зарплаты необходимо уплатить страховые взносы и удержать НДФЛ. Для расчета страховых взносов применяется цена по договору. Здесь и возникают противоречия, поскольку универсального, единого для всех метода расчета рыночных цен с учетом всех нюансов ценообразования не существует. Еще больше споров может возникнуть вокруг расчета рыночной стоимости товара, который выступает в качестве способа погашения обязательств по выплате зарплаты в неденежной форме.