Евгений Сивков - Налоговые проверки. Как выйти победителем!

4. Переход из одной налоговой службы в другую.

Обратите внимание, что вышеуказанный запрет действует только в отношении самостоятельных проверок филиалов (представительств) и на него распространяются вышеприведенные исключения, т. е. в любых случаях.

При повторных проверках налоговые санкции не применимы.

Если решение о проведении первоначальной выездной налоговой проверки было принято после 1 января 2007 г. и при осуществлении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случая, если невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки было результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Обратите внимание!

С подлинниками документов сотрудники налоговых органов могут знакомиться только на территории налогоплательщика за исключением случаев, когда проверка проводится на территории налогового органа. Изъять и забрать с собой подлинники документов можно только путем проведения выемки.

Арбитраж:ошибка в том, что основная задача такого мероприятия – проверить не фирму, а налоговую инспекцию. А за такой «прокол» судьи начисленные штрафы отменяют (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 января 2002 г. № А05-1415/01-104/13).

А еще, налоговая должна платить за повторные проекты!

Арбитраж:при проведении повторной налоговой проверки вышестоящий орган не вправе требовать дополнительные документы от налогоплательщика, так как целью проведения повторной проверки является контроль за деятельностью нижестоящего налогового органа. В ходе повторной проверки вышестоящий налоговый орган должен рассматривать документы, исследованные нижестоящим органом в ходе первоначальной налоговой проверки, а при расчете налога использовать метод, примененный в ходе первоначальной проверки. (Постановление ФАС СЗО от 11 мая 2005 г. по делу № А42-8818/03-27)

Эта книга адресована как тем, кто давно и серьезно связал свою работу с бухгалтерией, налогами и финансами, так и тем, кто просто хочет быть в курсе передовых идей и мнений профессионалов. Здесь каждый найдёт для себя нечто полезное и новое. Специалисты откроют интересные детали и тонкости, понятные только им одним. Начинающие свою деятельность бизнесмены получат представление о системе в целом, о том, что в ней есть примечательного; чего стоит опасаться и каких ситуаций надо категорически избегать. Добросовестные налогоплательщики повысят уровень своих знаний или просто получат удовольствие от чтения.

Эта книга – как наша жизнь: непредсказуема и многогранна; в ней квинтэссенция здравого смысла помножена на многолетний профессиональный опыт. Здесь есть всё: налоги и политика, личности и история, чувства и даже инопланетяне. Именно поэтому книга будет интересна широкому кругу читателей – в ней каждый найдет свою «фишку». Тем более, что серьезное перемежается здесь с юмором, а философия – с полезными рекомендациями.

Выездные проверки не доставляют радости никому. Хлопотно, нервно, чревато потерями как организационного, так и финансового характера. Проверка закончена, налогоплательщик расслабился. Но существует ли риск проверки повторной, поддаются ли минимизации подобные риски? Попробуем разобраться.

Итак, в каких случаях закон допускает проведение повторной камеральной проверки (ссылки на нормативные акты приведены в конце каждого раздела главы)?

Это два варианта. Первый случай – когда проверяемая компания подаёт в инспекцию уточнённые данные, влекущие уменьшение суммы налога. Второй случай – ситуация, когда вышестоящий налоговый орган принимает решение о необходимости проверки качества работы нижестоящего налогового органа.

Итак, налогоплательщик подаёт уточнёнку, влекущую уменьшение суммы налога. Повторную проверку в таком случае обязан провести тот же налоговый орган, который занимался проверкой налогоплательщика изначально. Выявление недостатков, которые не были обнаружены в ходе первоначальной проверки, не могут стать основанием для наказания проверяемого лица по итогам проверки повторной. Из этого имеется только одно исключение: обнаружение факта сговора проверяемых и проверяющих в ходе проверки изначальной. Но поскольку, скорее всего, повторно мероприятие будут проводить те же персонажи, что и первичную проверку, это маловероятно.

Стоит ли привлекать к себе повторно внимание налоговых органов в расчёте добиться снижения налоговых выплат? Всё зависит от того, какие суммы может составить выигрыш компании. Следует учитывать логику поведения сотрудников фискального ведомства. Если размер уменьшения незначителен, проверяющие могут отказаться от своего права на повторный визит ввиду несоразмерности финансового выигрыша налогоплательщика и организационных затрат проверяющих. А вот большие суммы могут спровоцировать налоговиков на повторную проверку.

Что касается сроков, то законом установлено ограничение: фискальные органы не имею права проверять период, который превышает три года с момента вынесения решения о том, что должна проводиться повторная проверка. Однако закон и здесь содержит исключение из общего правила. Если повторная проверка не нарушает принципы фискального регулирования и в целом соответствует соблюдению баланса частных и государственных интересов – ограничения по срокам могут быть обойдены. Формулировки достаточно обтекаемые и в принципе могут поддаваться расширительному толкованию. Не удивительно, что имеющаяся судебная практика по этим вопросам пестрит противоречиями. Так что рассчитывать на то, что трёхгодичный срок будет выдерживаться, не стоит. Необходимо учесть и такое обстоятельство, как имеющееся обыкновение налоговых органов выносить решение о проведении повторной проверки задним числом.

Налоговые органы не любят проигрывать. Мне известен случай, когда компания сдала уточнёнку, влекущую уменьшение уплаченных налогов. Средства эти были возвращены налогоплательщику, однако по итогам повторной выездной проверки компания получила серьёзные претензии по налогу на прибыль, а также по НДС. Разбирательство в суде сложилось в пользу фискальных органов, суд решил, что доначисления возникли отнюдь не по вине проверяющих, а ввиду противозаконного занижения выручки в документах уточнёнки. Отсюда – штрафы и пени, доначисление налогов.