Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Исходя из анализа статьи 120 ТК РФ, под ежегодным оплачиваемым отпуском понимается сложение дополнительных оплачиваемых отпусков с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Таким образом, налогоплательщик имеет право учесть в составе расходов на оплату труда только денежную компенсацию за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, а фактически произведенная денежная компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск в части, не превышающей 28 календарных дней, не может считаться произведенной в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации и, соответственно, учитываться в составе расходов на оплату труда.

На это же указал Второй арбитражный апелляционный суд в постановлении от 6 мая 2009 г. № 02 АП-1440/2009: «Согласно статье 126 ТК РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Согласно пункту 8 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ. По смыслу указанной нормы не все денежные компенсации являются расходами на оплату труда, а только те, которые предусмотрены трудовым законодательством. из материалов дела следует, что работники Общества получили оплату очередных отпусков, но фактически отпуск не использовали (не полностью использовали), продолжая работать. Выплата указанных компенсаций не освобождает Общество от обязанности предоставить своим работникам оплачиваемые отпуска в соответствии с ТК. Таким образом, данные выплаты не являются расходами на оплату труда в смысле, придаваемом этому понятию статьей 255 НК РФ, следовательно, денежная компенсация за часть отпуска, не превышающую 28 календарных дней, не включается в состав расходов на оплату труда и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций».

9. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

По данному основанию в составе расходов на оплату труда учитываются выходные пособия:

– на основании статьи 178 ТК РФ. Согласно данной норме при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 части первой ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия);

– на основании статьи 296 ТК РФ. В соответствии с данной нормой при прекращении трудового договора с работником, занятым на сезонных работах, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка;

– на основании статьи 318 ТК РФ. Согласно данной норме работнику, увольняемому из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией организации (п. 1 части первой ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ), выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, за ним также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

10. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

11. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.

Выплата таких надбавок осуществляется в соответствии со статьями 148 и 316 ТК РФ. Согласно статье 148 ТК РФ оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах, не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. В соответствии со статьей 316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ.

Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

Обратите внимание!

Согласно правовой позиции КС РФ, выраженной в Определении от 5 марта 2004 г. № 76-О: «…выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы, они не могут отождествляться – без особой оговорки – с компенсациями…».

Иначе говоря, в соответствии с указанной правовой позицией КС РФ суммы выплат районных коэффициентов не могут рассматриваться в качестве компенсационных выплат, а являются частью заработной платы.

12. Надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

В том числе стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.

13. Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Правовое регулирование трудовых отношений в связи с совмещением работником работы с обучением осуществляется положениями главы 26 ТК РФ (ст. 173–177 Тк РФ). Данными нормами закреплены гарантии и компенсации таким работникам. Данные гарантии и компенсации предоставляются: