Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Обратите внимание!

В соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ не учитываются при налогообложении прибыли, в частности, расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно. Исключение составляют специальное питание для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством, и случаи, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Иначе говоря, в случае, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, то данные расходы подлежат учету в составе расходов на оплату труда. Данный вывод согласуется с положениями пункта 1 статьи 255 НК РФ, поскольку в таком случае данные выплаты будут являться формой оплаты труда, принятой на предприятии.

Аналогичный вывод сделало УМНС России по г. Москве в письме от 13 марта 2003 г. № 26–08/13973 «О налоге на прибыль организаций» со ссылкой на Письмо МНС России от 12 февраля 2003 г. № 02-4-08/811-Е415. В этом документе, в частности, указано: «Расходы организации (банка) на денежную компенсацию, производимую в пользу работников за каждый день фактического питания, в порядке и размере, определенном решением правления банка, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами в качестве системы оплаты труда, принимаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ».

5. Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

6. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.

По данному основанию к расходам на оплату труда относятся суммы среднего заработка, начисленного, в частности:

– лицам, участвующим в коллективных переговорах (ст. 39 ТК РФ);

– командированным лицам (ст. 167 ТК РФ);

– членам комиссии по трудовым спорам (ст. 171 ТК РФ);

– работникам за время приостановления работ в связи с приостановлением деятельности или временным запретом деятельности вследствие нарушения государственных нормативных требований охраны труда не по вине работника (ст. 220 ТК РФ);

– беременным женщинам в соответствии с медицинским заключением и по их заявлению переведенным на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов (ст. 254 ТК РФ);

– членам примирительной комиссии, трудовым арбитрам (ст. 405 ТК РФ) и пр.

Данные начисления в пользу работников учитываются в составе расходов на оплату труда при соблюдении условий, предусмотренных соответствующими правовыми нормами.

Указанный перечень выплат, признаваемых в качестве расходов на оплату труда, не является исчерпывающим, и основания для выплаты среднего заработка, сохраняемого за работниками организации, могут быть предусмотрены не только трудовым законодательством (прежде всего Тк РФ), но и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

7. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, – для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем, – для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

По данному основанию в составе расходов на оплату труда учитываются:

1) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

К таким расходам относятся ежегодные оплачиваемые отпуска и дополнительные оплачиваемые отпуска, предоставляемые в соответствии с трудовым законодательством.

Порядок предоставления оплачиваемых отпусков регламентируется ТК РФ. Согласно статье 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

В соответствии со статьей 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются:

– работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);

– работникам, имеющим особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);

– работникам с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ),

– работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

– в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Обратите внимание!

В соответствии со статьей 116 ТК РФ работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

2) фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).