Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

3) Расходы работодателя на оборудование помещений для приема пищи.

Статья 223 ТК РФ предусматривает, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, а также помещения для приема пищи.

Строительными нормами и правилами 2.09.04–87 «Административные и бытовые здания» предусмотрено, что комната для приема пищи должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой и холодильником, при этом площадь такой комнаты должна быть не менее 12 кв. м.

Каких-либо иных норм оборудования помещений для приема пищи в настоящий момент не установлено.

Многие работодатели не оборудуют отдельную комнату для приема пищи, но при этом обеспечивают работникам условия для приема пищи иным образом, в частности приобретая предметы бытовой техники (холодильники, микроволновые печи, чайники, кофеварки и т. п.) и устанавливая их непосредственно в рабочих помещениях (кабинетах).

Указанные расходы могут быть признаны в целях налогообложения в связи с тем, что осуществление таких расходов направлено на обеспечение нормальных условий труда работников (даже в условиях отдельно выделенного помещения для приема пищи). Аналогичную позицию занимают арбитражные суды при рассмотрении дел о правомерности признания налогоплательщиками подобных расходов (постановление ФАС Центрального округа от 31 августа 2005 г. № А09-18881/04-12, от 21 декабря 2004 г. № А54-1732/04-с21 и пр.).

Для обоснованного включения расходов на оборудование помещения для приема пищи, на наш взгляд, необходимо оформить приказ руководителя организации об оборудовании на основании статьи 223 ТК РФ помещения для приема пищи. Данным приказом следует определить место нахождение данного помещения (или помещений в случае большой численности сотрудников или большой занимаемой площади), комплектность помещения (указать предметы мебели, бытовой техники и посуды, которыми должно быть укомплектовано помещение). Кроме того, обязанность работодателя по оборудованию помещения для приема пищи может быть закреплена в трудовых договорах, коллективном договоре или иных локальных актах (положении о трудовом распорядке и т. п.).

Для обоснованного включения расходов на приобретение предметов бытовой техники для обеспечения приема пищи, необходимо также оформить приказом о приобретении данных предметов с указанием обоснования (во исполнение положений ст. 223 ТК РФ), отсутствия возможности для оборудования отдельного помещения, а также служб, для которых эти предметы приобретаются (плановый отдел, бухгалтерия и т. п.). В данной ситуации закрепление обязанности работодателя по оборудованию рабочих помещений предметами, необходимыми для приема пищи сотрудниками, в трудовых, коллективных договорах или иных локальных нормативных актах, по нашему мнению, позволит существенно снизить риск возникновения конфликта с налоговыми органами при проведении последними проверки.

На основании рассматриваемой нормы учету в целях налогообложения прибыли подлежат затраты налогоплательщика по обеспечению бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, в частности, на приобретение питьевой воды и другие аналогичные затраты (постановления ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/450-10-102, ФАС Волго-Вятского округа от 19 ноября 2007 г. № А29-549/2007).

4) Расходы на гражданскую оборону.

Расходы налогоплательщика на гражданскую оборону осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 12 февраля 1998 г. № 28-ФЗ «О гражданской обороне».

В соответствии со статьей 1 указанного нормативного акта гражданская оборона представляет собой систему мероприятий по подготовке к защите и по защите населения, материальных и культурных ценностей на территории РФ от опасностей, возникающих при ведении военных действий или вследствие этих действий, а также при возникновении чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

Согласно пункту 2 принятого во исполнение указанного Закона Порядка создания убежищ и иных объектов гражданской обороны, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 ноября 1999 г. № 1309, к объектам гражданской обороны относятся:

– убежища;

– противорадиационные укрытия;

– специализированные складские помещения для хранения имущества гражданской обороны;

– санитарно-обмывочные пункты;

– станции обеззараживания одежды и транспорта;

– иные объекты, предназначенные для обеспечения проведения мероприятий по гражданской обороне.

В соответствии с пунктом 10 данного Порядка организации, в частности, обеспечивают сохранность объектов гражданской обороны, принимают меры по поддержанию их в состоянии постоянной готовности к использованию.

Полномочия организаций в области гражданской обороны определены и в статье 9 Федерального закона от 12 февраля 1998 г. № 28-ФЗ «О гражданской обороне», согласно которой организации в пределах своих полномочий и в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ:

– планируют и организуют проведение мероприятий по гражданской обороне;

– проводят мероприятия по поддержанию своего устойчивого функционирования в военное время;

– осуществляют обучение своих работников в области гражданской обороны;

– создают и поддерживают в состоянии постоянной готовности к использованию локальные системы оповещения;

– создают и содержат в целях гражданской обороны запасы материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств.

Таким образом, осуществленные согласно положениям законодательства о гражданской обороне затраты налогоплательщика на проведение мероприятий по гражданской обороне, обеспечивающих сохранность объектов гражданской обороны и поддержание их в состоянии постоянной готовности к использованию, находящихся на территории земельного участка, арендованного организацией, состоящих на балансе организации, могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и(или)реализацией.

8. Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

К указанным расходам могут относиться расходы налогоплательщика на размещение объявлений о наборе сотрудников, оплату услуг специализированных организаций, а также иные расходы, связанные с набором сотрудников.

Наем сотрудников необходимой квалификации является неотъемлемым условием осуществления деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода, в связи с чем такие расходы подлежат налогообложению с учетом рассматриваемой нормы.