Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

В соответствии с пунктом 3.3 Порядка проведения медосмотров частоту проведения периодических медицинских осмотров (обследований) определяют территориальные органы Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека совместно с работодателем исходя из конкретной санитарно-гигиенической и эпидемиологической ситуации. Но при этом периодические медицинские осмотры (обследования) должны проводиться не реже чем один раз в два года медицинскими организациями, имеющими лицензию на указанный вид деятельности.

В пункте 6 Порядка проведения медосмотров определено, что для работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами в течение пяти и более лет, периодические медицинские осмотры (обследования) проводятся в центрах профпатологии и других медицинских организациях, имеющих лицензии на экспертизу профпригодности и экспертизу связи заболевания с профессией. Такие обследования проводят один раз в пять лет.

В свою очередь, работодатель определяет контингенты и составляет поименный список лиц, подлежащих периодическим медицинским осмотрам (обследованиям). Также он указывает участки, цеха, производства, вредные работы и вредные или опасные производственные факторы, оказывающие воздействие на работников. А после согласования с территориальными органами Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека работодатель за два месяца до начала осмотра направляет список в медицинскую организацию, с которой заключен договор на проведение периодических медицинских осмотров (обследований).

Кроме того, работники, осуществляющие отдельные виды деятельности, в том числе связанной с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов), а также работающие в условиях повышенной опасности, проходят обязательное психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 695).

Таким образом, затраты на проведение медицинских осмотров тех работников, для которых согласно законодательству они являются обязательными и осуществляемыми в соответствии с установленным Порядком, при их надлежащем документальном оформлении и удовлетворении требованиям статьи 252 НК РФ относятся к прочим расходам, учитываемым на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Расходы на проведение медосмотров иных работников организации, для которых такие осмотры не являются обязательными, могут быть признаны в целях налогообложения только в случае их экономического обоснования в порядке, предусмотренном статьей 252 НК РФ, что может быть достаточно проблематично. В связи с данным обстоятельством такие расходы, как правило, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

2) Признание расходов на выдачу молока и лечебно-профилактического питания.

В соответствии со статьей 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной выплаты устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. В настоящее время такой порядок определен постановлением Правительства РФ от 13 марта 2008 г. № 168.

В соответствии с указанным постановлением Правительства РФ были утверждены:

– нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов (Приложение № 1 к приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 февраля 2009 г. № 45н);

– порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (Приложение № 2 к приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 февраля 2009 г. № 45н);

– перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (Приложение № 3 к приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 февраля 2009 г. № 45н);

– перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда (Приложение № 1 к приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 февраля 2009 г. № 46н);

– рационы лечебно-профилактического питания (Приложение № 2 к приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 февраля 2009 г. № 46н);

– правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания (Приложение № 4 к приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 февраля 2009 г. № 46н);

– нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов (Приложение № 3 к приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 февраля 2009 г. № 46н).

Таким образом, расходы работодателя на выдачу молока и лечебно-профилактического питания, произведенные в соответствии с указанными нормативными актами, подлежат признанию для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Кроме того, при применении положений подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ необходимо учитывать, что расходы на выдачу молока и лечебно-профилактического питания также могут быть отнесены к другой группе расходов. Так, они могут на основании указанной выше нормы признаваться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ).

В связи с указанным обстоятельством налогоплательщику следует определить, в составе каких расходов он признает рассматриваемые затраты. Расходы на обеспечение работников молоком и лечебно-профилактическим питанием, произведенные в размерах больших, нежели это предусмотрено указанными выше нормативными актами, могут быть признаны в целях налогообложения только в случае их экономического обоснования в порядке, предусмотренном статьей 252 НК РФ, что может быть достаточно проблематично. В связи с данным обстоятельством такие расходы, как правило, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.