Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

– обязательное подтверждение соответствия, которое осуществляется в формах:

а) принятия декларации о соответствии;

б) обязательной сертификации.

Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента.

Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ.

При квалификации затрат налогоплательщика в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по нашему мнению, следует учитывать, что положения подпункта 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ не содержат ограничений по признанию для целей налогообложения расходов на сертификацию в зависимости от ее вида (обязательная или добровольная). Возможность учета для целей налогообложения расходов на добровольную сертификацию подтверждается также Минфином России в письмах от 25 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/137 и от 07 июля 2008 г. № 03-03-06/1/308 и налоговыми органами (письмо ФНС России от 27 июня 2006 г. № 02-108/123@).

Кроме того, рассматриваемые положения статьи 264 НК РФ не содержат ограничения на применения данного пункта исключительно случаями собственного производства товаров, поэтому учету в целях налога на прибыль подлежат и расходы на сертификацию приобретенных товаров (постановление ФАС Московского округа от 30 сентября 2009 г. № КА-А40/9717-09).

3. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены следующие затраты:

– на выплату вознаграждений поверенным, комиссионерам и агентам на основании соответствующих договоров;

– на выплату вознаграждений по договорам факторинга;

– на выплату вознаграждений кредитным организациям;

– на выплату иных аналогичных вознаграждений.

При применении положений данной нормы, по нашему мнению, следует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. К таким затратам в полной мере относятся суммы вознаграждений, уплачиваемых кредитным учреждениям: они могут быть признаны для целей налогообложения, в частности, на основании подпунктов 3 и 25 пункта 1 статьи 264 и подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в составе каких расходов он будет учитывать данные расходы. Свое решение следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

4. Суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.

Портовые сборы – совокупность обязательных платежей (сборов), взимаемых в портах с судов и грузов, исчисляемых по установленным и официально публикуемым тарифам. Перечень портовых сборов определяется в каждой стране, а иногда и в отдельном порту.

К основным сборам, взимаемым с судов в портах мира, относятся: маячный, тоннажный, корабельный, навигационный, якорный, причальный, доковый, грузовой.

Кроме того, в портах могут взиматься следующие виды целевых сборов: санитарный, больничный, сбор за чистку причалов, сбор в пользу спасательных обществ и др. Перечень основных сборов публикуется в коммерческих справочниках («Порты мира»).

Портовые сборы делятся на государственные и местные. Государственные сборы направляются на покрытие расходов государства по содержанию портов, их хозяйства, а также на содержание таможенных органов и органов санитарного контроля. Устанавливаются на единых условиях и, как правило, по единым тарифам во всех портах страны. Местные сборы взимаются в каждом порту муниципалитетами, портовой администрацией, торговыми палатами и другими органами, владеющими или управляющими портами, исходя из местных условий.

По условиям взимания портовые сборы подразделяются на обязательные и необязательные. Под обязательными понимаются такие сборы, которые взимаются независимо от того, воспользовался клиент какими-либо услугами порта или нет. Необязательные сборы взимаются только при оказании судну заказанных конкретных услуг.

Портовые сборы устанавливаются и взимаются в соответствии с национальными законодательствами стран мира.

С точки зрения российского законодательства, согласно статье 19 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» оказание в морских портах услуг по использованию отдельных объектов инфраструктуры морского порта, а также по обеспечению безопасности мореплавания в морском порту и на подходах к нему осуществляется на платной основе (портовые сборы).

Портовые сборы подлежат уплате администрации морского порта, хозяйствующему субъекту, осуществившим оказание соответствующих услуг в морском порту. В морском порту могут устанавливаться следующие портовые сборы:

1) корабельный;

2) канальный;

3) ледокольный;

4) лоцманский;

5) маячный;

6) навигационный;

7) причальный;

8) экологический.

Перечень портовых сборов, взимаемых непосредственно в каждом морском порту, устанавливается федеральным органом исполнительной власти в области транспорта (установлены приказом Минтранса России от 17 декабря 2007 г. № 189 «Об утверждении перечня портовых сборов в морских портах Российской Федерации»).

Ставки портовых сборов и правила их применения устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о естественных монополиях (установлены приказом Федеральной службы по тарифам от 20 декабря 2007 г. № 522-т/1 «Об утверждении ставок портовых сборов и правил их применения в морских портах Российской Федерации»).

Портовые сборы являются платой за один из видов услуг, которые оказываются в морском порту. Под иными аналогичными расходами по подпункту 4 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует понимать в том числе расходы на услуги, которые оказываются (помимо услуг за портовые сборы) в соответствии со статьей17 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Тарифы на услуги в морском порту, оказываемые субъектами естественных монополий, и правила применения таких тарифов устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о естественных монополиях. Размер оплаты услуг в морском порту, не относящихся к сфере естественных монополий, определяется на основании договоров (ст. 18 указанного Закона).