Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

9.4.1.

Затраты, признаваемые в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией

Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ прочие расходы составляют группу расходов, связанных с производством и реализацией. Перечень затрат налогоплательщика, относящихся к прочим расходам, приведен в статьях 261–264.1 НК РФ.

Согласно указанным нормам к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1. Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов,страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

В соответствии со статьями 13–15 НК РФ система налогов и сборов России, помимо налога на прибыль организаций, включает в себя следующие налоги и сборы, плательщиками которых могут быть организации:

• федеральные налоги и сборы:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизы;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– водный налог;

– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

– государственная пошлина;

• региональные налоги:

– налог на имущество организаций;

– налог на игорный бизнес;

– транспортный налог;

• местные налоги:

– земельный налог.

Таким образом, указанные выше налоги и сборы, начисленные налогоплательщиком, подлежат признанию для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Исключение в соответствии с пунктом 19 статьи 270 НК РФ составляют налоги, предъявленные в соответствии с положениями НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся:

– налог на добавленную стоимость, предъявляемый налогоплательщиком покупателям в соответствии со статьей 168 НК РФ;

– акциз, предъявляемый налогоплательщиком покупателю в соответствии со статьей 198 НК РФ.

Обратите внимание!

Налог на добавленную стоимость и акцизы, учитываемые в соответствии со статьями 170 и 199 НК РФ в стоимости приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), признаются для целей налогообложения в составе тех расходов, к которым относятся затраты на приобретение указанных товаров (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету и восстановленный в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, по нашему мнению, признается для целей налогообложения прибыли в составе других расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Данное связано с тем, что восстанавливаемый налог не является начисленным налогоплательщиком, а следовательно, не может быть признан в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Аналогичный подход подлежит применению и в случае утраты налогоплательщиком права на применение специального режима налогообложения в виде УСН и уплате в связи с этим ранее не предъявленного покупателю НДС. «…если налогоплательщик не предъявил покупателю НДС, поскольку находился на УСН, но при утрате права на ее применение обязан исчислить и уплатить налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС, то он не может быть лишен права на включение в «прочие расходы» сумм НДС при исчислении налога на прибыль, поскольку наличие связи произведенных расходов с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и является ключевым элементом для признания произведенных затрат экономически оправданными расходами» (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19 января 2010 г. № А25-673/2009).

Согласно пункту 33 статьи 270 НК РФ для целей налогообложения не учитываются расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Следует также отметить положение пункта 4 статьи 270 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения не учитываются расходы в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Речь в данном случае идет о плате:

– за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;

– за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).

Указанные платежи предусмотрены пунктом 2 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия (утвержденном постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632) и учитываются в составе материальных расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды (п. 5 указанного Порядка) согласно пункту 4 статьи 270 НК РФ не учитывается в составе расходов для целей налогообложения и относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя.

Отдельное внимание при включении сумм начисленных налогов в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, следует обратить на квалификацию государственных пошлин.

В соответствии с положениями главы 25.3 НК РФ государственная пошлина взимается при совершении следующих юридически значимых действий:

– государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (ст. 333.19 НК РФ);

– государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах (ст. 333.21 НК РФ);

– государственная пошлина по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами субъектов РФ (ст. 333.23 НК РФ);

– государственная пошлина за совершение нотариальных действий (ст. 333.24 НК РФ);

– государственная пошлина за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами (ст. 333.26 НК РФ);