Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Таким образом, налогоплательщику, принявшему решение о применении специального понижающего коэффициента, необходимо установить в учетной политике:

– сферу применения специального коэффициента (все амортизируемое имущество, отдельные группы амортизируемого имущества или отдельные объекты амортизируемого имущества);

– размер применяемых специальных коэффициентов;

– период применения специальных коэффициентов (в течение всего срока начисления амортизации или в отдельных налоговых периодах).

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Порядок признания расхода

Порядок признания налогоплательщиками расходов в виде амортизации установлен положениями пункта 3 статьи 272 и подпункта 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ признают амортизацию в качестве расхода в аналогичном порядке с учетом одной особенности, установленной указанной нормой: допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Порядок учета расхода при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода

1. При применении метода начисления

Порядок учета расхода в виде амортизации при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода зависит от квалификации данного расхода в качестве прямого или косвенного, установленной учетной политикой организации.

По нашему мнению, данный вид расходов может признаваться как в составе прямых, так и в составе косвенных расходов в зависимости от характера использования объекта основных средств:

– непосредственно при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

– в целях управления.

В первом случае, на наш взгляд, расходы в виде амортизации подлежат квалификации в качестве прямых расходов; во втором – в качестве косвенных. Более того, о том, что суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, относятся к прямым расходам, непосредственно указано в пункте 1 статьи 318 НК РФ.

В любом случае считаем недопустимой различную квалификацию расходов в виде амортизационной льготы и расходов в виде амортизации по одному и тому же объекту основных средств (например, амортизационная льгота учитывается в составе косвенных расходов, а амортизация в составе прямых).

2. При применении кассового метода

Как указывалось ранее, налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные таковыми в данном периоде в соответствии с положениями статьи 273 НК РФ.

Таким образом, указанные налогоплательщики при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы в виде амортизации, признанные в составе расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

9.3.5.

Организация ведения налогового учета амортизируемого имущества

9.3.5.1. Общие положения

Статьей 313 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по ведению налогового учета, представляющего собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Для целей группировки данных, содержащихся в первичных документах, налогоплательщик вправе использовать:

– регистры бухгалтерского учета;

– регистры бухгалтерского учета, содержащие дополнительные реквизиты;

– самостоятельные регистры налогового учета.

В первом случае, по нашему мнению, налогоплательщику достаточно указать в учетной политике для целей налогообложения, что для целей ведения налогового учета применяются регистры бухгалтерского учета без каких-либо изменений и дополнений.

Во втором и третьем случаях налогоплательщику следует утвердить формы применяемых регистров в учетной политике (ст. 314 НК РФ).

В соответствии с положениями указанной статьи формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

– наименование регистра;

– период (дату) составления;

– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета амортизируемого имущества, по нашему мнению, должны содержать следующую информацию (в отношении каждого объекта амортизируемого имущества):

• о первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

• об изменениях первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

• о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

• о способах начисления амортизации;

• о норме амортизации;

• о применяемых специальных коэффициентах;

• о сумме начисленной за каждый месяц амортизации;

• об остаточной стоимости амортизируемого имущества;

• о дате приобретения амортизируемого имущества;

• о дате ввода имущества в эксплуатацию;

• о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

• о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

• о применении амортизационной премии;

• о квалификации расходов в виде амортизации в качестве прямых либо косвенных.

Кроме того, регистры налогового учета амортизируемого имущества могут содержать иную информацию, необходимую для учета расходов в виде амортизационной премии и амортизации для целей налогообложения прибыли.

9.4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией