Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Указанные организации должны выполнять следующие условия: организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 % в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 %;

среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

При определении доли доходов от покупателей – иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные настоящим пунктом, приобретались через это постоянное представительство, место жительства физического лица.

Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей – иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Применение понижающих (повышающих) коэффициентов

1. В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях:

– агрессивной среды;

– повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

В целях главы 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде также приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Анализ данной нормы позволяет говорить, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень объектов основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, с учетом приведенного выше определения. Квалификация основных средств в качестве работающих в агрессивной среде, по нашему мнению, должна производиться на основании заключения специалистов технических служб организации (или соответствующих привлеченных специалистов). В данном заключении следует указать факторы, позволяющие признать, что конкретный объект основных средств используется для работы в условиях агрессивной среды.

Тот факт, что объекты основных средств используются для работы в условиях повышенной сменности, по нашему мнению, следует подтверждать установленными организацией графиками работы организации в целом, отельных цехов, участков. При этом регистры налогового учета основных средств и начисления амортизации должны содержать информацию о месте работы каждого конкретного объекта основных средств (например, в цехе непрерывного производства и т. п.).

При применении указанного специального коэффициента следует учитывать позицию налоговых органов, согласно которой многосменным режимом работы является работа в три смены и более (письмо УМНС России по г. Москве от 24 марта 2004 г. № 26–12/19898). По мнению налоговых органов, применяя специальные коэффициенты, следует исходить из того, что сроки полезного использования по основным средствам согласно Классификации основных средств, установлены исходя из режима работы в две смены, что соответствует принципу, заложенному в Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Данная позиция налоговых органов, на наш взгляд, представляется не достаточно обоснованной по следующим обстоятельствам.

Во-первых, согласно разъяснениям Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 7 мая 1987 г. № 14/14-38 [41] «многосменным считается такой режим, когда на предприятии (в организации) или в его подразделениях (производствах, цехах, отделах, участках и т. п.) в течение суток работа организована в 2 и более смены (включая непрерывные производства), продолжительность каждой из которых не менее установленной законодательством продолжительности рабочего дня». Следовательно, организация работы организации (подразделения организации) в две смены признается многосменным режимом работы.

Во-вторых, Классификация основных средств, в отличие от Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, не содержит указания на то, что сроки полезного использования основных средств установлены исходя из режима работы в две смены.

Таким образом, по нашему мнению, при организации работы налогоплательщика (отдельных его подразделений) в две смены он вправе применять рассматриваемый специальный коэффициент. Однако, правомерность такого подхода к начислению амортизации вероятнее всего придется отстаивать в арбитражном суде.

Налогоплательщик вправе самостоятельно установить:

– используются ли им специальные коэффициенты или нет;

– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в отношении всех объектов основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, или только в отношении отдельных объектов основных средств;