Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в течение всего срока начисления амортизации основных средств или в отдельных налоговых периодах.

Решение налогоплательщика по данному вопросу может быть урегулировано в учетной политике либо оформляться отдельными распорядительными документами.

Налогоплательщик не в праве применятьуказанный специальный коэффициент в отношении основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Кроме того, считаем, что недопустимо применение специальных коэффициентов в отношении основных средств, которые изначально предназначены (согласно технической документации) для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности.

Например, холодильники (морозильные камеры), работающие круглосуточно, вагоны-цистерны, предназначенные для перевозки нефтепродуктов. Данные объекты основных средств предназначены для работы в определенных условиях (круглосуточная работа, контакт со взрыво-, пожароопасной средой) и, соответственно, срок полезного использования в отношении данных объектов определяется с учетом особенностей их эксплуатации. Аналогичная точка зрения высказана в письме УМНС России по г. Москве от 22 апреля 2003 г. № 26–12/22365.

2. В отношении основных средств налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций

Возможность применения специальных коэффициентов также установлена для налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций промышленного типа. К таким налогоплательщиками относятся птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ указанные налогоплательщики вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

Анализ указанной нормы позволяет говорить, что специальный коэффициент может быть применен только в отношении основных средств, принадлежащих организации на праве собственности. В отношении иных основных средств (например, предметов лизинга, учитываемых на балансе лизингополучателя) данный специальный коэффициент не применяется.

Каких-либо иных ограничений данная норма не содержит, то есть специальные коэффициенты могут применяться в отношении всех собственных основных средств данных налогоплательщиков, являющихся амортизируемым имуществом в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик, являющийся сельскохозяйственной организацией промышленного типа, вправе самостоятельно установить:

– используются ли им специальные коэффициенты или нет;

– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в отношении всех собственных объектов основных средств или только в отношении отдельных объектов основных средств;

– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в течение всего срока начисления амортизации основных средств или в отдельных налоговых периодах.

Решение налогоплательщика по данному вопросу может быть урегулировано в учетной политике, либо оформляться отдельными распорядительными документами.

3. В отношении основных средств налогоплательщиков, имеющих статус резидента особой экономической зоны

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ налогоплательщики, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в РФ» (далее – Закон № 116-ФЗ) на территории Российской Федерации могут создаваться особые экономические зоны следующих типов:

1) промышленно-производственные особые экономические зоны;

2) технико-внедренческие особые экономические зоны;

3) туристско-рекреационные особые экономические зоны;

4) портовые особые экономические зоны.

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона № 116-ФЗ резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных указанным Законом.

Резидентами туристско-рекреационной особой экономической зоны на основании пункта 2.1 статьи 9 Закона № 116-ФЗ признаются индивидуальный предприниматель, коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона (на территории одного из муниципальных образований, если туристско-рекреационная особая экономическая зона расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении туристско-рекреационной деятельности в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом.

При этом коммерческая организация признается резидентом особой экономической зоны с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны.

Анализ указанной нормы позволяет говорить, что специальный коэффициент может быть применен только в отношении основных средств, принадлежащих организации на праве собственности. В отношении иных основных средств (например, предметов лизинга, учитываемых на балансе лизингополучателя) данный специальный коэффициент не применяется.

Каких-либо иных ограничений данная норма не содержит, то есть специальные коэффициенты могут применяться в отношении всех собственных основных средств данных налогоплательщиков, являющихся амортизируемым имуществом в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик, являющийся резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе самостоятельно установить:

– используются ли им специальные коэффициенты или нет;