Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в отношении всех собственных объектов основных средств или только в отношении отдельных объектов основных средств;

– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в течение всего срока начисления амортизации основных средств или в отдельных налоговых периодах.

Решение налогоплательщика по данному вопросу может быть урегулировано в учетной политике либо оформляться отдельными распорядительными документами.

4. В отношении основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность

В соответствии с подпунктом 43 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ специальный коэффициент может быть применен:

– в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;

– к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, Правительством РФ до настоящего времени не утвержден.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» производимые на территории Российской Федерации, импортируемые в Российскую Федерацию для оборота на территории Российской Федерации товары (в том числе из числа бытовых энергопотребляющих устройств, компьютеров, других компьютерных электронных устройств и организационной техники) должны содержать информацию о классе их энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках. Указанное требование распространяется на товары из числа:

1) бытовых энергопотребляющих устройств с 1 января 2011 г.;

2) компьютеров, других компьютерных электронных устройств и организационной техники с 1 января 2012 г.;

3) иных товаров с даты, установленной Правительством РФ.

Виды товаров, на которые распространяется указанное требование, и их характеристики установлены в постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2009 г. № 1222.

Специальный коэффициент, применяемый в отношении указанных объектов, может быть не выше 2.

5. В отношении основных средств, являющихся предметом лизинга

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ установлена возможность применения специальных коэффициентов в отношении основных средств, являющихся предметами лизинга.

Согласно указанной норме для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данный специальный коэффициент не применяется в отношении основных средств, относящихся к первой – третьей амортизационным группам.

В данном случае налогоплательщик также самостоятельно устанавливает:

– используются ли им специальные коэффициенты или нет;

– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в отношении всех объектов основных средств, являющихся предметом лизинга, или только в отношении отдельных объектов основных средств;

– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в течение всего срока начисления амортизации основных средств или в отдельных налоговых периодах.

Решение налогоплательщика по данному вопросу может быть урегулировано в учетной политике, либо оформляться отдельными распорядительными документами.

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

6. В отношении основных средств, используемых для осуществления научно-технической деятельности

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, налогоплательщики вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 14 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/282, специальный коэффициент не более 3 может применяться к амортизируемым основным средствам, которые используются только для осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, понятие которых дано в статье 262 НК РФ.

Вместе с тем, по нашему мнению, Минфин России искусственно ограничивает сферу применения положений подпункта 2 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Данный вывод обусловлен тем обстоятельством, что нормами законодательства о налогах и сборах термин «научно-техническая деятельность» не определен, в связи с чем на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ определение данного понятия должно производиться на основании норм иных отраслей права.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» научно-технической деятельностью признается деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Таким образом, по нашему мнению, в отношении объектов основных средств, используемых налогоплательщиком только для осуществления указанных видов деятельности, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент не выше 3.

Применение специальных коэффициентов

В соответствии с пунктом 4 статьи 259.3 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.