Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

– государственная пошлина за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ (ст. 333.28 НК РФ);

– государственная пошлина за совершение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти действий по государственной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы (ст. 333.30 НК РФ);

– государственная пошлина за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора (ст. 333.31 НК РФ);

– государственная пошлина за совершение действий уполномоченным федеральным органом исполнительной власти при осуществлении государственной регистрации лекарственных препаратов (ст. 333.32.1 НК РФ);

– государственная пошлина за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий (ст. 333.33 НК РФ).

Государственные пошлины, взимаемые при рассмотрении дел в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, арбитражными судами, а также Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами субъектов РФ на основании статьи 101 АПК РФ, статьи 88 ГПК РФ и статьи 39 Федерального конституционного закона от 21 июля 2004 г. № 1-ФКЗ включаются в состав судебных расходов. Судебные расходы, в том числе государственная пошлина, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ признаются в составе внереализационных расходов. На основании пункта 4 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет затраты, если они с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Представляется, что государственная пошлина, включаемая в состав судебных расходов, не может быть учтена в составе прочих расходов, поскольку не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Полагаем, что данная государственная пошлина подлежит учету именно в составе внереализационных расходов. Аналогичную позицию занимают и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 22 марта 2005 г. № 20–12/19398).

Государственная пошлина, уплачиваемая налогоплательщикам по иным основаниям, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включается в состав прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Кроме того, при применении положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ необходимо учитывать, что таможенные пошлины также могут быть с равными основаниями отнесены к нескольким группам расходов. Так, они могут на основании указанной выше нормы признаваться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также могут быть учтены при формировании стоимости материальных ценностей, при ввозе которых на таможенную территорию РФ они были уплачены (п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

В связи с указанным обстоятельством налогоплательщику следует определить, в составе каких расходов (прочих, материальных и т. п.) он признает таможенные пошлины.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются также уплачиваемые на основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ):

– Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;

– Страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– Страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Дискуссионным остается вопрос о порядке признания данных расходов. Так, в письме от 16 марта 2010 г. № 03-03-06/1/140 Минфин России указал, что страховые взносы в государственные внебюджетные фонды налогоплательщики вправе учесть в налоговых расходах в период их начисления. Основанием для данного вывода послужили положения пункта 1 статьи 272 НК РФ, согласно которым расходы признаются налогоплательщиками в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от даты фактической оплаты.

Вместе с тем, ранее финансовое ведомство указывало, что подобные затраты отражаются в составе расходов на обязательные виды страхования (письмо Минфина России от 19 октября 2009 г.

№ 03-03-06/2/197) и, соответственно, признаются для целей налогообложения на основании пункта 6 статьи 272 НК РФ в периоде фактической оплаты.

По нашему мнению, положениям главы 25 НК РФ, а также Закона № 212-ФЗ соответствует позиция, выраженная Минфином России в письме от 19 октября 2009 г. № 03-03-06/2/197. Вместе с тем применение привычного порядка признания страховых взносов в составе расходов (по аналогии с ранее действовавшим единым социальным налогом) может привести только к начислению пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль.

Следует отметить, что взносы работодателей, уплачиваемые в соответствии с Законом № 56-ФЗ, включаются в состав расходов на оплату труда на основании подпункта 16 статьи 255 НК РФ.

2. Расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны.

Порядок осуществления сертификации продукции (работ, услуг) регулируется Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее – Закон № 184-ФЗ).

В соответствии со статьей 2 Закона № 184-ФЗ под сертификацией понимается форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

При этом статьей 20 Закона № 184-ФЗ выделяется:

– добровольное подтверждение соответствия, которое осуществляется в форме добровольной сертификации.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации. Добровольное подтверждение соответствия может осуществляться для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров.

Объектами добровольного подтверждения соответствия являются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования;