Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

9.4.3.2. При применении кассового метода

Порядок признания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, установлен статьей 273 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Кроме того, при признании прочих расходов данной категорией налогоплательщиков следует учитывать особенность, установленную в отношении расходов на уплату налогов и сборов, а также расходов на оплату услуг третьих лиц.

Так, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ расходы на оплату услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

9.4.4.

Порядок учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода

9.4.4.1. При применении метода начисления

Порядок учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода зависит от квалификации данного расхода в качестве прямого или косвенного, установленной учетной политикой организации.

По нашему мнению, большая часть расходов данного вида расходов является косвенными расходами.

Вместе с тем, данное совсем не означает, что какие-либо расходы, относимые к числу прочих расходов, не могут быть признаны в составе прямых расходов. К таким расходам, по нашему мнению, в частности, могут быть отнесены расходы по представлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе, предусмотренные подпунктом 19 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Квалификация расходов данной группы в качестве прямых либо косвенных должна производиться по общему правилу, в зависимости от степени участия в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

9.4.4.2. При применении кассового метода

Как указывалось ранее, налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные в данном периоде в соответствии с положениями статьи 273 НК РФ.

Таким образом, указанные налогоплательщики при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы, признанные в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со статьей 273 НК РФ.

10.1. Затраты, признаваемые в составе внереализационных расходов

Внереализационные расходы согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ составляют самостоятельную группу расходов, которые по своему характеру, а также условиям осуществления и направления деятельности налогоплательщика, не связаны с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг, имущественных прав).

Перечень затрат налогоплательщика, относящихся к внереализационным расходам, приведен в статье 265 НК РФ. Согласно указанной норме к внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1. Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.

В составе данных расходов учитываются все затраты налогоплательщика, связанные с содержанием имущества, переданного во временное владение (временное владение и пользование) по договору аренды (лизинга), включая амортизацию по этому имуществу.

При этом необходимо учитывать, что указанные расходы могут признаваться не только в составе внереализационных расходов, но также и в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Подобным образом квалифицируются расходы на содержание имущества, переданного в аренду, теми налогоплательщиками, которые предоставляют свое имущество за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование на систематической основе.

Таким образом, учитывая, что рассматриваемые затраты могут быть отнесены к различным группам расходов, порядок их учета следует отразить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Расходы организации-ссудодателя, которые связаны с содержанием имущества, переданного в безвозмездное пользование, а также амортизация по нему не учитываются в целях налогообложения прибыли у организации-ссудодателя (письмо МНС России от 3 марта 2003 г. № 02-5-11/55-3786, Письмо УФНС России по г. Москве от 20 августа 2007 г. № 20–05/078880.2).

2. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

В составе данной группы расходов учитываются:

– расходы в виде процентов по займам и кредитам, в том числе товарным и коммерческим, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного);

– расходы в виде процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

– расходы в виде процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ;

– расходы в виде процентов по иным заимствованиям независимо от формы их оформления.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.