Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

По общему правилу признание должно выражаться в конкретном действии, исходящем от должника. Оно должно отражаться в каком-либо документе. Молчание само по себе не означает признание долга. Но оно может иметь юридическое значение, если об этом прямо сказано в законе или предусмотрено соглашением сторон.

О признании должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба может свидетельствовать совершение им действий по признанию долга: непосредственно уплата долга, письмо (уведомление) должника кредитора о признании им долга, направление кредитору гарантийного письма с указанием на наличие обязанности должника по погашению долга и пр.

Так, экономически обоснованные и документально подтвержденные удержанные контрагентом штрафные санкции, предусмотренные сторонами за невыполнение условий возмездного договора, связанного с оказанием услуг по приобретению контрагентом билетов для сотрудников организации, направляемых в командировку, при отказе от командировки и возврате билетов подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату признания (письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/616).

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного расхода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В соответствии со статьей 180 АПК РФ решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

В свою очередь, согласно статье 209 ГПК РФ решения суда вступают в законную силу по истечении срока на апелляционное или кассационное обжалование, если они не были обжалованы.

В случае подачи апелляционной жалобы решение мирового судьи вступает в законную силу после рассмотрения районным судом этой жалобы, если обжалуемое решение суда не отменено. Если решением районного суда отменено или изменено решение мирового судьи и принято новое решение, оно вступает в законную силу немедленно.

В случае подачи кассационной жалобы решение суда, если оно не отменено, вступает в законную силу после рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

14. Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ (то есть за исключением сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ).

Таким образом, в составе рассматриваемой группы расходов могут признаваться суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, относящиеся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, при условии, что данные налоги не включены в стоимость указанных МПЗ, работ, услуг в соответствии со статьями 170 и 199 НК РФ. Иное приведет к повторному включению сумм налогов в состав расходов, что недопустимо в соответствии с пунктом 5 статьи 252 НК РФ.

Суммы указанных выше налогов включаются в состав внереализационных расходов только после списания налогоплательщиком кредиторской задолженности, к которой они относятся, и включения суммы списанной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов.

По мнению Минфина России, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов. При этом возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-0306/1/58).

15. Расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк».

При применении положений данной нормы, по нашему мнению, следует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

К таким затратам в полной мере относятся суммы вознаграждений (комиссии, сборы и пр.), уплачиваемых кредитным учреждениям: они могут быть признаны для целей налогообложения, в частности, на основании подпунктов 3 и 25 пункта 1 статьи 264 и подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в составе каких расходов он будет учитывать данные расходы. Свое решение следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Данное основание для признания расходов налогоплательщика необходимо отличать от оснований, предусмотренных статьей 269 НК РФ, и возможность учета таких расходов не ограничена по размеру. Так, в постановлении от 24 июня 2010 г. № КА-А40/6181-10 ФАС Московского округа указал, что «доводы налогового органа о том, что расходы по обслуживанию ссудного счета относятся к долговым обязательствам, были обоснованно отклонены, поскольку расходы на оплату услуг банка (комиссионное вознаграждение, плата за ведение ссудного счета), не являющиеся процентами по кредиту, могут относиться как к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ), так и к внереализационным расходам (подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Судами установлено, что обществом данные суммы в полном объеме включены в состав внереализационных расходов (оплата услуг банка) на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Каких-либо ограничений в отношении расходов на услуги банков налоговым законодательством не предусмотрено, в связи с чем, сумма уплаченных банку денежных средств за обслуживание кредитной линии может быть учтена для целей налогообложения полностью».