Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

8. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов.

В составе данных расходов учитываются затраты, связанные с ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств:

– затраты на демонтаж (разборку) основных средств;

– затраты на вывоз разобранного имущества;

– затраты на утилизацию выведенного из эксплуатации имущества;

– иные аналогичные затраты.

Кроме того, в составе указанных расходов признаются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации по выводимому из эксплуатации имуществу, списываемым нематериальным активам.

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.

Также по данному основанию учитываются расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Расходы на демонтаж оборудования, подлежащего замене, учитываются в составе внереализационных расходов и не увеличивают первоначальную стоимость новых основных средств. При этом доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств являются внереализационными доходами и подлежат налогообложению налогом на прибыль (письмо Минфина России от 23 июня 2005 г. № 03-03-04/1/29).

9. Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов.

В составе расходов по данному основанию также признаются затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 сентября 2007 г. № Ф04-6493/2007 (38344-А27-26) пришел к выводу, что расходы на приобретение услуг, связанных с консервацией оборудования и его содержанием в этот период, являются затратами на содержание оборудования, которое временно исключено из состава амортизируемого. Данные затраты направлены на поддержание оборудования в исправном состоянии и в целях исчисления налогооблагаемой прибыли признаются внереализационными расходами, непосредственно не связанными с производством и реализацией.

10. Судебные расходы и арбитражные сборы.

Состав судебных расходов определен статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) и статьей 88 Гражданского процессуального кодекса РФ (далее – ГПК РФ).

В соответствии с указанными правовыми нормами судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела судом.

Вместе с тем, государственная пошлина, исчисляемая и уплачиваемая в соответствии с главой 25.3 НК РФ, может признаваться в составе прочих доходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако, по нашему мнению, государственная пошлина, связанная с рассмотрением дела судом, не может быть учтена по указанному выше основанию, поскольку не связана с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Кроме того, на основании пункта 4 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет затраты, если они с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов.

В составе судебных издержек на основании статьи 106 АПК РФ и статьи 94 ГПК РФ учитываются:

– денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;

– расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

– расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

– расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре (ст. 106 АПК РФ);

– расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором РФ;

– расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;

– компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со статьей 99 ГПК РФ;

– связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;

– другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в суде.

Порядок распределения судебных расходов между лицами, участвующими в деле, установлен статьей 110 АПК РФ и статьей 98 ГПК РФ.

Согласно статье 110 АПК РФ:

– судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

– в случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

– расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.