Виталий Семенихин - Лизинг

По соглашению сторон оборудование связи, переданное в лизинг, может учитываться на балансе как лизингополучателя, так и лизингодателя. Соответственно, амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (пункт 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ). Все иные расходы по содержанию лизингового имущества (например, ремонт, текущее обслуживание и так далее) несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором (пункт 3 статьи 17 Закона № 164-ФЗ).

Операторам связи для отражения в своем учете операций по договору лизинга следует руководствоваться Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее – Указания № 15).

Кроме этого операторы связи, ведущие раздельный отраслевой учет, должны руководствоваться Методическими рекомендациями, утвержденными Приказом Мининформсвязи Российской Федерации от 21 марта 2006 года № 33 «Об утверждении Методических рекомендаций по ведению операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи» (далее – Методические рекомендации № 33).

Заметим, что это основные документы, в которых содержатся рекомендации по порядку отражения в учете имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя и на балансе лизингодателя.

При приобретении оборудования связи по договору лизинга оператор связи выступает в роли лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость этого имущества, поступившего лизингополучателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» (пункт 8 Указаний № 15, План счетов и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее – План счетов)).

В первоначальную стоимость оборудования связи включаются все фактические затраты на его приобретение исходя из суммы лизинговых платежей, в которые может включаться не только выкупная стоимость имущества, но и возмещение иных затрат лизингодателя, а также его вознаграждение.

В бухгалтерском учете оператора связи они начисляются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76 «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76 «Задолженность по лизинговым платежам». По мере перечисления платежей задолженность лизингополучателя будет погашаться по дебету указанного субсчета 76 «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).

Как было сказано выше, основным фактором, который влияет на порядок бухгалтерского учета по договору лизинга, является выбор балансодержателя предмета лизинга.

Сформировав первоначальную стоимость, балансодержатель оборудования связи вправе производить амортизационные отчисления.

Пунктом 9 Указаний № 15 регламентировано, что лизингополучатель вправе в течение срока действия договора лизинга применить механизм ускоренной амортизации (коэффициент не выше 3). После выкупа амортизация начисляется в обычном порядке. При этом нужно учитывать, что в соответствии с пунктом 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н (далее – ПБУ 6/01) применение ускоренной амортизации по лизинговому имуществу возможно только при начислении ее способом уменьшаемого остатка (Письмо Минфина Российской Федерации от 28 февраля 2005 года № 03-06-01-04/118).

Если обратиться к пункту 20 ПБУ 6/01, то можно заключить, что одним из ограничений начисления амортизации является срок действия договора аренды. В связи с тем, что лизинг является частным случаем аренды, то, по мнению автора, организация-лизингополучатель имеет все основания установить срок полезного использования исходя из срока действия договора лизинга.

Согласно пункту 1 Методических рекомендаций № 33 амортизацию основных средств, в том числе основных средств, полученных по договорам лизинга и принятых на баланс оператора связи, рекомендуется распределять прямо на производственные процессы (счета 30, 31, 32) и неосновные виды деятельности (счета 29, 44).

Как правило, оборудование связи относится к основным производственным процессам, поэтому суммы начисленной амортизации отражаются на субсчетах 30–01, которые предназначены для обобщения информации о производственных расходах, связанных с эксплуатацией средств и линий связи.

Пример.

Оператор связи «А» заключил договор лизинга оборудования связи сроком на пять лет. По условиям заключенного договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Предположим, что общая сумма лизинговых платежей составляет 5 000 000 рублей (в том числе НДС – 762 712 рублей).

Первоначальный взнос при заключении договора – 30 %, то есть 1 500 000 рублей (в том числе НДС – 228 813 рублей), ежемесячный лизинговый платеж – 58 334 рубля (в том числе НДС – 8 898 рублей).

Срок полезного использования предмета лизинга установлен в пределах срока действия договора. Право собственности на оборудование связи переходит к лизингополучателю после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены, которая составляет 550 000 рублей (в том числе НДС – 83 898 рублей).

Планом счетов оператора связи предусмотрено использование следующих субсчетов:

76-5 «Арендные (лизинговые) обязательства».

76-6 «Задолженность по лизинговым платежам».

В бухгалтерском учете оператора связи «А» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Перечисление авансового платежа:

Дебет 76-5 Кредит 76-6 – 1 271 187 рублей – Отражена задолженность по авансовому платежу лизингодателю без НДС (1 500 000 рублей – 228 813 рублей);

Дебет 19 Кредит 76-6 – 228 813 рублей – Отражен лизингополучателем предъявленный лизингодателем НДС;

Дебет 76-6 Кредит 51 – 1 500 000 рублей – Перечислен аванс лизингодателю.