Виталий Семенихин - Лизинг

Если по условиям договора переход права собственности на лизинговое имущество не предусмотрен (по окончании договора имущество возвращается лизингодателю), то лизингополучатель имеет право учитывать суммы лизинговых платежей в полном объеме. Кроме того, НК РФ не содержит ограничений по этому поводу и тогда, когда по условиям договора лизингополучатель выкупает имущество.

Однако, по мнению Минфина Российской Федерации, содержащемуся в Письме от 27 апреля 2007 года № 03-03-05/104, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Выкупная цена предмета лизинга для целей налогообложения не учитывается.

Отметим, что арбитры придерживаются иной позиции. Так, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 сентября 2007 года по делу №А19-2665/07-33-Ф02-6177/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 16 августа 2007 года по делу №Ф04-2872/2006(37136-А27-15 указано, что лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом и производится в рамках единого договора лизинга. Выделение из лизингового платежа части, приходящейся на стоимость имущества, и исключение этой части из состава расходов неправомерно. Данные требования налоговых органов не основаны на нормах налогового законодательства, регулирующих исчисление и уплату налога на прибыль.

Руководствуясь мнением судебных органов, лизингополучатель вправе учитывать лизинговые платежи согласно условиям заключенных договоров, независимо от того, указана ли в составе лизингового платежа отдельно выкупная стоимость или нет.

Плата за приобретение предмета лизинга в собственность относится к капитальным расходам по приобретению имущества и не учитывается при исчислении налога на прибыль (пункт 5 статьи 270 НК РФ). До перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю эти суммы, уплачиваемые в счет выкупной цены предмета лизинга, необходимо рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

У лизингополучателя приобретение по окончании договора в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее установленного стоимостного лимита для основных средств (Письмо Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2006 года № 03-03-04/1/761). Затем стоимость оборудования связи погашается путем начисления амортизации или включаться в состав материальных расходов.

Если оборудование учитывается у лизингополучателя, то лизинговые платежи и амортизационные отчисления по учитываемому у него оборудованию связи относятся к его расходам.

Лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую прибыль не в полной сумме, а за вычетом суммы начисленной по лизинговому оборудованию связи амортизации. При этом возникает вопрос: что следует включать в состав текущих расходов, если лизинговые платежи превышают сумму начисленной амортизации (например, при неравномерном графике платежей)?

По мнению финансового ведомства, изложенному в Письме от 29 марта 2006 года № 03-03-04/1/305, если сумма лизингового платежа меньше суммы начисленной амортизации, то лизинговый платеж в составе расходов не учитывается. Если сумма амортизационных начислений равна нулю, то есть амортизация не начисляется, лизинговый платеж признается расходом в полном размере.

Статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно разъяснениям Минфина Российской Федерации, приведенным в Письме от 25 июня 2007 года № 03-03-06/1/397, если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью довести его до состояния пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходов.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В случае отсутствия прямых указаний лизингополучатель устанавливает налоговую первоначальную стоимость – ту, которую определил лизингодатель согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ. При этом можно порекомендовать сторонам, указывать в договоре стоимость приобретения имущества, подтвержденную первичными документами.

Следует обратить внимание читателей на то, что первоначальная стоимость переданного по договору лизинга амортизируемого имущества при изменении цены договора лизинга не подлежит корректировке в целях исчисления налога на прибыль. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 30 октября 2007 года № 03-03-06/1/748. Это же можно сказать о корректировке первоначальной стоимости амортизационной премией. Лизингополучатель не может воспользоваться ею по следующим причинам: во-первых, он не является собственником лизингового оборудования связи до его выкупа, во-вторых, в момент получения имущества у лизингополучателя нет расходов на капитальные вложения, о которых сказано в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 259 НК РФ.