Виталий Семенихин - Лизинг

На основании пункта 1 статьи 4 Закона № 164-ФЗ лизингодателем признается физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, в зависимости от условий договора может учитываться на балансе лизингодателя либо лизингополучателя (пункт 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

Рассмотрим порядок отражения в учете лизингодателя операций, связанных с возвратом лизингового имущества.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, лизингодателю следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания № 15).

Согласно пункту 3 названных Указаний затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения»/субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, принимается к учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения».

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (абзац 3 пункта 3 Указаний № 15). К балансовому счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» открываются субсчета: 1 «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг (аренду)», 2 «Имущество, сданное в лизинг (аренду)».

Передача предмета в лизинг отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности/субсчет «Имущество, сданное в лизинг (аренду)» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг (аренду)».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

При передаче лизингового имущества в пользование лизингополучателю оформляется акт по форме №ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств», утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года № 7. При этом в инвентарной карточке унифицированной формы №ОС-6 нужно сделать отметку о передаче основного средства в пользование с указанием номера договора, наименования лизингополучателя и номера акта приемки-передачи.

Если по завершении договора предмет лизинга остается в собственности лизингодателя, то он отражает возврат предмета по окончании договора лизинга обратной записью: Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг (аренду)» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности/субсчет «Имущество, сданное в лизинг (аренду)» – отражено получение предмета лизинга от лизингополучателя.

После завершения договора лизинга предмет лизинга возвращается к лизингодателю. Так как к учету доходных вложений применяются те же правила, что и для объектов основных средств, передача предмета лизинга от лизингополучателя к лизингодателю должна быть оформлена актом по форме №ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств», утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года № 7.

При отражении предмета лизинга в составе основных средств лизингодатель должен внести соответствующую запись в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).

Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ амортизационные отчисления производит лизингодатель.

Следовательно, амортизация по возвращенному имуществу продолжает начисляться лизингодателем в прежнем порядке с месяца, следующего за месяцем возврата этого имущества (пункт 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация (ежемесячно до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета).

Таким образом, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то при завершении договора лизинга у лизингодателя не должно возникать вопросов по отражению в учете данной операции. Как в налоговых, так и бухгалтерских регистрах остаточная стоимость данных основных средств уже отражена и никаких изменений в связи с завершением договора не происходит.

После того, как лизинговая компания получила имущество обратно, она должна решить, как дальше будет использоваться данное имущество. Так, оно может и дальше сдаваться в аренду, может быть переведено в состав собственных основных средств, а может быть и продано.

Если лизинговая компания примет решение продать предмет лизинга, то его следует принять к учету в качестве товара. Однако, когда это имущество учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то оно признается объектом обложения налогом на имущество. По завершении договора лизинговое имущество, как правило, имеет нулевую остаточную стоимость.

Если лизингодатель пересматривал срок полезного использования в сторону увеличения и в дальнейшем решил использовать предмет лизинга в своей деятельности, то остаточная стоимость будет влиять на величину налоговой базы по налогу на имущество. Если возвращенный предмет лизинга переводится лизингодателем в состав товаров, то изменится налогооблагаемая база по налогу на имущество.

В такой ситуации у налогоплательщика может возникнуть спор с налоговыми органами, так как бухгалтерское законодательство не содержит положений, содержащих возможность «переквалификации» активов из внеоборотных в оборотные (Письмо Минфина Российской Федерации от 8 ноября 2006 года № 03-03-04/1/729).