Николай Кондраков - Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

В соответствии с п. 9 ПБУ 11/2008 перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, самостоятельно исходя из содержания отношений между этой организацией и связанной стороной с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

Содержание информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности определяется п. 10 ПБУ 11/2008. При этом показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, кроме случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, подготавливающей ее.

Сведения об основных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало года и конец отчетного периода, изменении за период (вкладах в уставные капиталы других организаций, государственных и муниципальных ценных бумагах, ценных бумагах других организаций, предоставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях) пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5).

Кроме того, в отчете о движении денежных средств (форма № 4) содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходах денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;

• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;

• разница в стоимости долговых ценных бумаг в течение срока их обращения;

• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;

• оценка дисконтированной стоимости, величины данной стоимости, способы дисконтирования долговых ценных бумаг и предоставленных займов;

• резервы под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного прочим доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году.

Организации, являющиеся участниками договора о совместной деятельности, обязаны раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следующую информацию:

• цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ и т. д.) и вклад в нее;

• способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, используемые активы, совместная деятельность);

• классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

• стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

• сумма доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

В соответствии с ПБУ 15/2008 в составе информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности должны быть отражены следующие данные:

• о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

• о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

• о суммах расходов по займам, включенным в прочие расходы;

• о сроках погашения займов (кредитов);

• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций и др.

По видам создаваемых резервов в отчетности должна отражаться информация о периодичности формирования соответствующих резервов, их остатках на начало следующего года, порядке их формирования и списания.

По каждому оценочному обязательству, условному обязательству и условному активу дополнительно раскрывается информация, изложенная в п. 24–28 ПБУ 8/2010.

В отношении государственной помощи в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

• назначение и величина бюджетных кредитов;

• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется в соответствии с требованиями, изложенными в п. 22–29, 31 ПБУ 12/2010.

Состав показателей, раскрываемых по географическим сегментам, указан в п. 30 ПБУ 12/2010.

Информация о связанных сторонах, предусмотренная ПБУ 11/2008, включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела.

При этом необходимо иметь в виду следующее: если в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается как минимум следующая информация:

• характер отношений с ней (в соответствии с п. 10 ПБУ 11/2008);

• виды операций с ней;

• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию или организация контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от факта наличия операций между ними.