Елена Орлова - Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они реально были осуществлены. На основании п. 2 ст. 318 НК РФ и письма МНС России от 10.09.2002 № 02-5-11/202-АД088 рекламные расходы в налоговом учете признаются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований Налогового кодекса РФ.

Учитывая требования п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и п. 1 ст. 252 НК РФ, применительно к рассмотренному выше рекламному бюджету ЗАО «УПАК» (международная выставка EXPO РАК в Берлине) в качестве документального подтверждения расходов на организацию и участие в такой международной выставке будет являться следующий пакет документов:

– договор на оказание услуг по организации присутствия на международной выставке EXPO РАК в Берлине между ЗАО «УПАК» (Россия) и Компанией Platanes (ФРГ);

– прайс-лист на услуги и работы Компании Platanes;

– план выставки;

– деловая программа международной выставки;

– общие условия участия в международной выставке, являющиеся неотъемлемой частью договора на оказание услуг по организации присутствия на международной выставке;

– планировка павильона с указанием месторасположения заказанного ЗАО «УПАК» выставочного стенда, заверенная в установленном порядке организатором выставки – компанией Platanes, являющаяся неотъемлемой частью договора на оказание услуг по организации присутствия на международной выставке;

– выставочный каталог;

– акт сдачи-приемки оказанных услуг от организатора международной выставки – компании Platanes;

– отчет об организации и проведении презентации ЗАО «УПАК» в рамках международной выставки в Берлине;

– презентация ЗАО «УПАК» в рамках международной выставки в Берлине в формате Power Point;

– пресс-клиппинг публикаций в СМИ о презентации ЗАО «УПАК» в рамках международной выставки в Берлине.

Необходимость представления данного документа обусловлена следующим.

В рекламном бюджете международной выставки, а также в соответствующем приложении к договору на участие в международной выставке предусмотрен такой вид услуг, как «мониторинг СМИ после проведения презентации». Данный вид услуг должен подтверждаться отдельным специальным PR-документом – пресс-клиппингом. Напомним, что пресс-клиппинг – это подбор публикаций в печатных средствах массовой информации и в сети Интернет за указанный период времени, в которых упоминается определенная организация или персона, освещается конкретное мероприятие. То есть в рассматриваемом случае – это пресс-клиппинг публикаций в СМИ о презентации ЗАО «УПАК» в рамках международной выставки в Берлине.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 31.01.2006 № 03-03-04/1/66, если статьи о деятельности общества, публикуемые в неспециализированных средствах массовой информации, не содержат информации о том, что это реклама или пометки «на правах рекламы», и взимается плата за их размещение, то указанные публикации не признаются рекламными и при налогообложении прибыли не должны учитываться. В рассматриваемом письме Минфин России не принял довода о том, что сама информация в этих статьях по своей сути – рекламная.

Применительно к нашему примеру (международная выставка в Берлине) речь идет о написании трех пресс-релизов, представляющих собой бюллетени, предназначенные для редакций средств массовой информации, а также об организации и координации необходимого количества интервью с основными экономическими и деловыми журналами.

По мнению автора, затраты на оказание таких PR-услуг ЗАО «УПАК» вправе учесть в качестве рекламных расходов для целей исчисления налога на прибыль, поскольку они (PR-услуги) соответствуют критериям рекламы, установленным ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе. Аналогичная точка зрения содержится и письме Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/2.

В бухгалтерском учете затраты на проведение международной выставки/ярмарки учитываются без каких-либо ограничений в составе коммерческих расходов на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на рекламу». На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы на участие в международной выставке/ярмарке признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (в периоде проведения выставки), независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Как было отмечено выше, участие в международных выставках предполагает ряд специфических расходов, таких как расходы на аккредитацию и приобретение пригласительных билетов на выставку и приемы, аренду выставочных стендов и площадей, на проведение пресс-конференций и др.

Факт осуществления таких расходов за границей определяет ряд особенностей обложения налогом на добавленную стоимость у российской организации – экспонента международной выставки.

В большинстве случаев иностранные организаторы международных выставок не имеют представительства на территории Российской Федерации и не состоят на налоговом учете в Российской Федерации.

Участие российской организации в международных выставках предполагает оплату иностранным организаторам выставки и иным организациям комплекса услуг, имеющих различную правовую квалификацию и стоимость. При этом необходимо установить, возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДС в бюджет Российской Федерации по конкретным видам оказанных для нее услуг. А для этого надо правильно определить место их реализации.

При определении места реализации работ (услуг) в целях обложения налогом на добавленную стоимость следует руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ.

Напомним, что в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подп. 1–4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).